Оценка активов предприятия

    Материалы, не принадлежащие организации, но находящиеся  в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету  на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

      Перед составлением бухгалтерского баланса за год фактическая себестоимость материальных ценностей сравнивается с их рыночной стоимостью. Если фактическая себестоимость ниже рыночной, то ценности отражаются в балансе по фактической стоимости. Если же фактическая себестоимость оказывается выше их рыночной, то материальные ценности отражаются в балансе по их рыночной стоимости. Сумму резерва под снижение стоимости материальных запасов определяют сопоставлением фактической себестоимости и рыночной стоимости. На общую сумму резервов под снижение себестоимости материальный ценностей дебитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». В начале периода, следующего за периодом когда произведена запись, зарезервированная сумма восстанавливается записью по дебету счета 14 и кредиту счета 91. Остаток на счете 14 показывает превышение фактической себестоимости над их рыночной стоимостью. После сопоставления материальные ценности отражаются в бухгалтерском балансе.(12, С.161).

    В аналитическом учете и местах хранения материалов организация может  устанавливать учетную цену. В  качестве учетных цен на материалы  рекомендуется:

1. договорные цены (цены поставщиков);
2. фактическая себестоимость, определенная по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);
3. планово-расчетные цены;
4. средняя цена группы (разновидность планово-расчетной цены).

    Все рекомендованные нормативными документами  варианты оценки предусматривают обособленный учет транспортно-заготовительных расходов и отклонений от учетных цен. Учетные цены рассчитываются для текущей оценки движения материально-производственых запасов на каждый вид материалов, зарегистрированных в номенклатурнике. Фактическую себестоимость материалов на отчетную дату определяют по учетным ценам, скорректированным на процент отклонения фактических затрат на приобретение материалов от их стоимости по учетным ценам (или средний процент транспорно-заготовительных расходов).

    При учете материалов по учетным ценам  разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения ценностей отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов».

    При использовании организацией счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей делают следующие записи:

    Д-т  сч. 15- К-т сч. 60 - фактическая цена.

    Д-т  сч. 10 – К-т 15- учетная цена.

    Д-т  сч. 16 – К-т сч. 15 – разница между  учетной и фактической ценами.

    Определение фактической себестоимости списываемых в производство, разрешается следующими методами оценки:

    1. по себестоимости каждой единицы;

    2. по средней себестоимости (определяется  как деление общей себестоимости  на их количество);

    3. методом ФИФО (первая партия на  приход  - первая в расход);

    Приказом  Минфина России от 26.03.07 № 26н для  оценки материально-производственных запасов отменено применение метода ЛИФО. Дело в том, что в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности с 1 января 2005 г. метод ЛИФО не применяется. С 1 января 2008 г. для оценки материально-производственных запасов вводится только метод ФИФО (20, С.44).

      Суть данного метода заключается  в том, что материально-производственные запасы используются отчетного периода в последовательности их поступления. При применении данного способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних во времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.   

                             3.2 Оценка готовой  продукции

    В качестве учетных цен на готовую  продукцию могут применяться: нормативная  себестоимость (полная и неполная), договорные цены.

    Нормативную себестоимость в качестве учетных цен целесообразно использовать в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Преимуществами данных учетных цен являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки в планировании и учете.

    Договорные  цены применяются преимущественно  при стабильности  цен.

    При использовании в качестве учетных  цен нормативной себестоимости, договорных и других видов цен  необходимо по окончании месяца исчислять отклонение фактической производственной себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам для распределения этого отклонения на отгруженную (проданную) продукцию и остатки ее на складах. С этой целью составляют специальный расчет (Приложение 1) с использованием средневзвешенного процента отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам. По данным таблицы этот процент равен 1 от стоимости по учетным ценам.

    Умножением  стоимости отгруженной  продукции  и стоимости ее остатка она складе на конец месяца на исчисленный процент определяют, какая часть отклонений относится на отгруженную и оставшуюся на складе продукцию (2 500 * 1 : 100 = 25 000, 2 500 000 + 25 000 = 2 525 000; 500 000*1 :100=5000, 500 000+5000=505 000) (12, С.255).

    В настоящие время применяются  следующие виды оценки готовой продукции:

    1. по фактической производственной  себестоимости. Отражают в бухгалтерском  балансе, если не используется  счет 40.

    2. по неполной (сокращенной) производственной  себестоимости продукции, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов. Списание со счета 26 в дебет счета 90.

    3. по оптовым ценам реализации. Оптовые цены используются в  качестве твердых учетных цен.  Отклонение фактической себестоимости продукции учитывается на отдельном аналитическом счете.

4. по  плановой (нормативной) производственной  себестоимости, так же выступающей  в качестве твердой учетной  цене. Отражают в балансе если  используется счет 40.

    По  окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость от стоимости ее по учетным ценам  и списывают отклонение с кредита счета 20 «Основное производство» дебет счета 43 «Готовая продукция» Отгруженную готовую продукцию списывают по учетным ценам с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счетов 45 «Товары отгруженные»  или 90 «Продажи». Отклонение фактической себестоимости продукции от стоимости по учетным ценам и списывают с кредита 20 в дебет 45 или 90.

    При использовании  для учета затрат счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  учет готовой продукции осуществляется на счете 43 по нормативной или плановой себестоимости. По дебету 40 отражают фактическую себестоимость, а по кредиту – плановую себестоимость. Фактическую себестоимость списывают с кредита 20, 23, 29 в дебет счета 40. Нормативную себестоимость с кредита 40, в дебет счета 43 или 90. Отклонение списывают с кредита счета 40 в дебет счета 90.

                             3.3 Оценка  дебиторской задолжности

    Дебиторская задолжность должна быть не только обоснованно не только юридически и экономически, но и правильно оценена. Денежные долговые обязательства могут отражаться в учете по первоначальной  договорной стоимости, в текущей, рыночной, экспертной  и правовой оценках.

    Первоначальная  стоимость долга равна его  величине на день возмещения обязательства в соответствии с условиями договора.

    Текущая оценка долговых обязательств – это  их дисконтированная величина или текущая  стоимости будущего платежа.

    Рыночная  оценка долга учитывает влияние  многих факторов, но в первую очередь  возможность его реального взыскания.

    Экспертная  оценка осуществляется аудиторами и  риэлторами при оценке предприятия  как хозяйственного комплекса или  при получении   специального аудиторского задания, связанного с  банкротством организации, а также  для аналитических целей.

    Правовую  оценку долговых обязательств дает суд. Ее численное значение  во многом зависит от документального подтверждения  суммы дога и степени его доказательности. Оценка дебиторской задолжности  производится исходя из ее рыночной стоимости, в случая когда определить рыночную стоимость дебиторской задолжности не представляется возможным производят ее оценку с учетом балансовой стоимости (11, С.27).

    Положением  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ предусмотрено при отражении дебиторской задолжности допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности регистрируются в том отчетном периоде в котором они возникли, независимо от состояния расчетов по ним. Дебиторская задолжность отражается в учете в оценке установленной договором, и зависит от цены и количества проданной продукции.

    В настоящие время дебиторская  задолжность отражается в балансе  кредитора в размере суммы  основного долга не выплаченного в день исполнения обязательства, процентов, начисленных на сумму основного долга, если предусмотрена уплата таких процентов согласно договору. Санкции в виде неустойки и штрафов в размер дебиторской задолжности.

    При погашении долга дебитором организация-кредитор относит поступившие суммы на погашение дебиторской задолжности  по каждому требованию. Когда поступившей суммы недостаточно для погашения всей дебиторской задолжности, то предприятие кредитор списывает дебиторскую задолжность в порядке предусмотренным Гражданским кодексом РФ.

    Стоимость дебиторской задолжности важна для бухгалтерии организации-кредитора (для последующего взыскания и отражения в балансе и других формах отчетности). Величина реальных к возврату долгов дебиторов интересует собственников предприятия, оценщиков его активов, аудиторов, финансовых аналитиков, специалистов инвестиционных организаций.

    Поскольку денежные средства за время просрочки  платежа дебиторами обесценивается, более правильно для исчисления реальной суммы долгов и потерь от их невзыскания или позднего взыскания  использовать формулу наращенной суммы долга:

                                S = P(1+ih),

    где S – наращенная сумма дебиторской задолжности;

           P – величина первоначальной суммы длога;

           i – годовая ставка рефинансирования;

           h – отношение срока продолжительности задержки платежа к числу дней в году.

    Пример. Покупатель задержал оплату счета в  сумме 500 000 руб. на 3 месяца. Годовая ставка рефинансирования – 20%. Наращенная сумма долга составит: S=500000(1+(3*0,2)/12)= 525 000(руб.)

    Обесценение дебиторской задолжности происходит за счет инфляции. Сумму долга с учетом инфляции можно определить исходя из индекса покупательной способности денег.

    Пример. Покупатель имеет просроченный платеж в сумме 600 000 руб. Индекс инфляции за это время составил 12 %.

    Индекс  изменения покупательной способности денег: 1 : (1+12%)= 1 : 1,12 = 0,893

    Наращенная  сумма дебиторской задолжности: 600000:0,893=671892 (руб.)

    Если  нужно определить текущую или  будущую стоимость дебиторской  задолжности более чем на один год, необходимо применить формулу  сложных процентов. Формула наращенной суммы долга в этом случае принимает вид:

                                     S=Р(1+i)ⁿ, где n – число лет (11, С. 30).

    Организация может создавать резервы сомнительных долгов. На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебитуют счет  91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют  счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».

      Списание задолжности оформляется  приказом руководителя и следующими  бухгалтерскими записями: