Оценка активов предприятия

    Пример. В январе организация приобрела  исключительное право патентообладателя на изобретение стоимостью 84 000 руб. Патентная пошлина равна 2000 руб. Вознаграждение посреднику выплачено в размере 6000 руб. (в том числе НДС).

    В бухгалтерском учете организации  будут сделаны следующие записи:

    Д-т  сч. 08-5 «Приобретение нематериальных активов» - К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 68 880 руб. – сумма  договора;

    Д-т  сч. 19, субсчет «НДС по приобретенным  нематериальным активам» - К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 15120 руб. – сумма НДС;

    Д-т  сч. 08-5 «Приобретение нематериальных активов» - К-т сч. 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» - 2000 руб. – сумма госпошлины;

    Д-т  сч. 08-5 «Приобретение нематериальных активов» - К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами» - 4920 руб. – вознаграждение посреднику;

    Д-т  сч. 19, субсчет «НДС по приобретенным  нематериальным активам» - К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и  кредиторами» - 1080 руб. – сумма НДС  в части вознаграждения посредника.

    При принятии к учету нематериальных активов по первоначальной стоимости  производится запись на счетах:

    Д-т  сч. 04 «Нематериальные активы» - К-т  сч. 08-5 «Приобретение нематериальных активов» - 75800 руб. – сумма фактических  расходов по приобретению (10, С. 347).

    Первоначальная  стоимостная оценка нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма всех фактических  расходов на создание, изготовление (израсходованные  материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патента, свидетельств), за исключением НДС и иных возмещений налогов (кроме случаев предусмотренных законодательством РФ).

    Первоначальная  стоимость нематериальных активов полученных по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. На стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов увеличивается внереализованный доход организации.

    Оценка  нематериальных  активов в иностранной  валюте производится в рублевом эквиваленте  путем пересчета иностранной  валюты по курсу  Центрального банка  РФ действующему на дату приобретения.

    Предположим стоимость объекта нематериальных активов по договору составляет  1000 дол. США. На момент их принятия к учету курс доллара к рублю  составил 29 руб. 50 коп.  за 1 долл. США.

    При принятии объекта к учету будет  осуществлена запись на счетах:

    Д-т  сч. 08-5 «Приобретение нематериальных активов» - К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 29500 руб. (29 руб. 50 коп. * 1000 дол.)

    При отсутствии других затрат объект будет  принят к учету по первоначальной стоимости – 29500 руб.

    Нематериальные  активы внесенные, в счет вклада в  уставный капитал организации также принимаются по первоначальной стоимости. При оплате уставного капитала нематериальными активами необходимо иметь ввиду, что если минимальная стоимость такого вклада составляет более 200 МРОТ, то данный вклад должен оцениваться независимым оценщиком.

    Нематериальные  активы могут поступать в организацию  по договору мены. Стоимость таких  нематериальных активов признается стоимость переданного имущества, устанавливаемая исходя из цены, по которой организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров.                         Существует отличие в определение первоначальной оценки стоимости нематериальных активов. По Российским стандартам бухгалтерского учета она будет выше стоимости по правилам Международной финансовой отчетности. Это связано с разницей в учете затрат на стадии исследований, которые по международным учитываются в составе расходов тех периодов, когда они были фактически понесены, а российском учете включены в стоимость актива (18, С.8).

    Решение проблем, связанных с учетом и  оценкой нематериальных активов, сможет способствовать более быстрому врастанию российской экономики в новую эру – эру экономики знаний. 

                         2.3    Оценка  финансовых вложений

    Финансовые  вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. В балансе финансовые вложения учитываются по остаточной стоимости. Первоначальная оценка финансовых вложений согласно п. 9  Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 определяется без НДС и иных возмещаемых налогов и состоит из:

1. суммы,  уплаченной по договору продавцу  финансового актива;

2. суммы,  уплаченной за информационные  и консультационные услуги;

3.  посреднических  вознаграждений;

4. иных  затрат, связанных с приобретением  финансовых активов (8, С.208).

    Финансовые вложения в акции других организаций, котирующихся на бирже или внебиржевом рынке, если данные котировки регулярно публикуются, отражаются в отчетном периоде (в конце года) по фактической рыночной стоимости, если последняя ниже их балансовой. В соответствии с принципом осмотрительности возникшее отклонение в стоимости относят на результаты хозяйственной деятельности, увеличивая убыток и уменьшая балансовую прибыль путем начисления этой суммы по кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

      Разницу стоимости относят в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» и в кредит счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Сумма резерва используется для формирования балансовой стоимости финансовых вложений, которая выступает как разница между учетной стоимостью и созданным резервом. Если по итогам года рыночная стоимость повысилась, то на сумму повышения производится корректировка резерва. При этом дебитуют счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы»(12,  С. 372).

    Организация может составлять расчет оценки долговых ценных бумаг и предоставленных  займов по дисконтированной стоимости  с обоснованием расчета. Записи на счетах бухгалтерского учета не делают.

    Если  покупная стоимость выше их номинальной стоимости, то при каждом начисление дохода производят списание части разницы между номинальной и покупной стоимостью.

    Д-т  сч. 91 «Прочие доходы и расходы»- К-т сч. 58 «Финансовые вложения»- на сумму разницы между номинальной и покупной стоимостью.

    Если  покупная стоимость ценных бумаг  ниже номинальной стоимости, то при  каждом начислении дохода производят дочисления части разницы между  номинальной и покупной стоимостью.

    Д-т  сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»  - К-т сч.91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму причитающегося дохода»

    Д-т  сч. 58 «Финансовые вложения» - К-т  сч.91 «Прочие доходы и расходы» - на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью                                                                                                                         

    Реальная  рыночная стоимость финансовых вложений может со временем меняться. Для  целей  последующей оценки они  разделяются на две группы:

    1) акции и облигации, по которым  можно определить текущую рыночную стоимость;

    2) акции и облигации, по которым  текущая рыночная стоимость не  определена.

     Пример 1. ОАО «Финтрейд», которое не является профессиональным участником рынка ценных бумаг, в мае 2006 года приобрела 20 акций общества-эмитента по цене 100 руб. за акцию. По состоянию на 30 июня 2006г. цена 1 акции возросла до 105 руб. Были сделаны следующие записи:

     в мае 2006г.:

     Д.-т 76, К.-т 51- 20 000 руб. – оплачены купленные акции;

     Д.-т 58-1, К.-е 76 – 20 000 руб. – учтены акции в составе финансовых вложений;

     30 июня 2006г.:

     Д.-т 58-1, К.-т  91-1 – 100 руб. ( (100-105)*20) – отражена разница между текущей стоимостью и покупной стоимостью акций;

     В налоговом учете сумма разницы  не учитывается.

     Пример 2. В апреле 2005 г. ЗАО «Юнит» приобрело 50 облигаций по цене 9000 за каждую. Номинальная стоимость одной акции – 10 000 руб. Срок обращения – 3 года. Проценты по облигациям начисляются 1 раз в квартал по ставке 20% годовых. В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

     1 апреля 2005г. :

     Д.-т 76, К.-т 51 – 450 000 – оплачены облигации.

     Д.-т 58-2, К.-т 76 – 450 000 – учтены облигации,

     30 июня 2005г.:

     Д.-т 76, К.-т 91-1 – 25 000 (10 000х50х20%/4) – отражены проценты;

     Д.-т 58-2, К.-т 91-1 – 12 500[(10 000 – 9 000)50/4] – отражена разница между первоначальной и номинальной стоимостью (16, С.2) 
 

                         
 
 

                   
 
 
 

                          3. Стоимостная оценка оборотных активов

3.1 Оценка производственных  запасов.

    Одним из важнейших вопросов учета является стоимостная оценка материалов. В  соответствии с Федеральном законом «О бухгалтерском учете» оценка имущества, приобретаемого за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку.

    Согласно  Положению по бухгалтерскому учету  «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01  материалы принимаются к учету по фактической себестоимости.

    Фактической себестоимостью материалов, приобретенных  за плату, признается сумма фактических  затрат за исключением НДС и других возмещений налогов (кроме случаев  предусмотренных законодательством РФ).

    Фактическими  затратами на приобретение материалов могут быть:

1. суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
2. суммы, уплачиваемые организацией за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов;
3. таможенные пошлины и иные платежи;
4. невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи  с приобретением единицы материалов;
5. вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, при участии  которой были приобретены материалы;
6. затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования, включая расходы по страхованию;
7. затраты на уплату процентов по кредитам и займам, если они связаны с приобретением материалов и произведены до даты принятия их на учет;
8. начисленные проценты по коммерческим кредитам и затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов;
9. суммовые разницы, если они возникли до принятия материалов учету (15,С.89).                                                                                                                  В случае изготовления материалов силами организации фактическую себестоимость определяют исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов.

    При вкладе в уставный капитал организации  фактическую себестоимость материалов определяют исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями организации.

    При получении организацией материалов по договору дарения определяют исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к учету.

    При получении материалов по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, фактической себестоимостью таких материалов признается стоимость активов, переданных  организацией. Стоимость этих активов устанавливают исходя из цены,  по которой в сравниваемых обстоятельствах приобретаются аналогичные запасы.