Оценка активов предприятия

    Если  сопоставить основные подходы к  определению понятия оценки  можно  определить ее основные параметры (рис.1.2.1).

    Понятие «себестоимость», как и другие категории стоимости, относится к экономическим категориям. Себестоимость продукции –  это стоимостная оценка величины расходов экономического субъекта на производство и продажу продукции (работ, услуг), т.е. расходов связанных с осуществлением обычной деятельности субъекта или используемых при этом материальных, трудовых, финансовых ресурсов, обязательно возмещаемых для осуществления простого воспроизводства (21, С. 60). 

    

    Рис. 1.2.1 Основные качественные параметры понятия оценки активов.

    Фактическая себестоимость в качестве базовой  оценки активов в бухгалтерском  учете является наиболее простым  методом. В момент оценки она совпадает  с рыночной стоимостью, но постепенно отклоняется от нее под влиянием инфляционного и рыночных факторов. Фактическая себестоимость приобретаемых активов складывается из цены покупки, транспортных расходов, других коммерческих расходов, связанных с приобретением актива.

    Потребление активов в хозяйственной деятельности порождает вопрос об их оценке, включаемой в расходы потребления. Здесь возникают два направления. Активы потребляются в одном производственном цикле либо в нескольких отчетных периодов. По первому направлению фактическая себестоимость актива полностью списывается в расходы периода, а по второму - себестоимость актива погашается в течение нескольких отчетных периодов через механизм амортизации.

    Возникает еще одна форма оценки актива –  остаточная стоимость, которая представляет фактическую первоначальную стоимость  актива, уменьшенную на сумму накопленных по данному активу амортизационных отчислений. Таким образом, применение фактической себестоимости активов для их оценки в бухгалтерском учете предполагает применение двух форм оценки – первоначальной и остаточной.

    На  самом деле, возникает необходимость еще в одной форме оценки – восстановительной стоимости.

    Восстановительная стоимость – это оценка в возможных  затратах их приобретения в данный момент. Восстановительная стоимость  в теории бухгалтерского учета определяется как сумма денежных средств, необходимая для замены данного актива на новый, аналогичный использованному.

    Сложности установления рыночной стоимости в  условиях современного рынка предполагает применение различных методик оценки восстановительной стоимости. В  соответствии с международной рыночной практикой можно выделить несколько определений: погашаемая стоимость  продаж, текущая стоимость, справедливая стоимость, дисконтированная стоимость (рис. 1.2.2).

    

    Рис. 1.2.2 Виды оценок

    Текущая стоимость представляет количественное выражение денежных средств, которые необходимо выплатить в данный момент времени при приобретение на рынке определенного объекта.

    Погашенная  стоимость продаж составляет сумму  денежных средств, которую можно  получить при продаже на рынке определенного объекта активов в данный момент времени.

    Справедливая  стоимость представляет восстановительную  стоимость  при переоценке активов. Формула справедливой стоимости  устанавливает, что она представляет количество денежных средств, достаточных для приобретения актива при совершении сделки между хорошо осведомленными, действительно желающими совершить такую сделку независимыми друг от друга сторонами.

    Дисконтированная  стоимость основана на том обстоятельстве, что некоторая сумма денег в настоящее время стоит больше, чем в будущем из-за  того, что она может быть использована для получения дохода в виде процентов. Активы оцениваются по дисконтированной величине будущих денежных поступлений, которые может принести продажа данных активов в ходе обычной коммерческой операции.

    С 01.01.2007 при формировании в учете  и отчетности информации об активах, стоимость которых выражена в  иностранной валюте, организация  руководствуется нормами Положения  по бухгалтерскому учету «Учет активов  и обязательств, стоимость которых  выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006. Перерасчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах, денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам физическим и юридическим лицам (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции и иностранной валюте, а также на отчетную дату (13, С. 43).

    Стоимость активов, выраженной в иностранной  валют, для отражения в бухгалтерском  учете и отчетности подлежит перерасчету  в рубли по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операции или на дату составления отчетности (12, С. 286).  
 
 
 
 

    2. Стоимостная оценка внеоборотных активов

                                     2.1  Оценка основных  средств

    Одно  их условий правильного учета  основных средств заключается в  едином принципе их оценки. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости, за вычетом суммы амортизационных отчислений.

      Первоначальной стоимостью основных  средств, приобретаемых за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение или изготовление. Из этой суммы исключается НДС и иные возмещаемые расходы (15, С. 132).

    Международный стандарт финансовой отчетности  IAS 16 «Основные средства» требует признания фактической стоимости единиц основных средств в статье актива, если они соответствуют критериям определения и признания активов согласно Международному стандарту финансовой отчетности.

    Существуют  две модели учета основных средств. Организация должна выбрать одну из моделей и применять ее ко всему классу основных средств.

    Первая  модель: объект основных средств должен оцениваться по его стоимости  за вычетом амортизации и накопленных  убытков от обесценения.

    Вторая  модель: объект основных средств должен учитываться по его переоцененной стоимости, которая является  его справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом любых последующих накопленных сумм амортизации и последующих убытков от обесценения (8, С.11).

    Фактическими  затратами на приобретение основных средств являются:

1. суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику  (продавцу), а также суммы уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
2. суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
3. суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
4. таможенные сборы и  таможенные пошлины;
5. невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением основных средств;
6. вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
7. иные расходы, связанные с приобретением и сооружением основных средств (15,С.133).

    Пример. Предприятие приобрело оборудование стоимостью 200 тыс. руб., НДС 18%, транспортные расходы 10000руб.

    Д-т  сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» -  К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 200000 руб. (поступило  оборудование)

    Д-т  сч. 19.1 «Налог на добавленную стоимость по приобретении основных средств» - К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 36000 руб. (Принят к учету НДС).

    Д-т  сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - К-т сч. 19.1 «Налог на добавленную  стоимость по приобретении основных средств» - 36000 (принят к вычету НДС).

    Д-т  сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» -  К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 10000руб. (учтены транспортные расходы)

    Д-т  сч. 01 «Основные средства» - К-т 08 «Вложения  во внеоборотные активы» - 210000 руб. (первоначальная стоимость оборудования).

    Амортизация основных средств за год составит  42 000 руб.   Остаточная стоимость, отраженная в бухгалтерском балансе составит 168000 руб. (210000-42000)

    В первоначальной стоимости объектов основных средств учитываются суммы фактических затрат на приобретение (изготовление, сооружение), которые возникли только до принятия объекта основных средств к учету (т.е. до введения в эксплуатацию на основании акта о приеме-передаче объекта).

    Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается  денежная оценка, согласованная учредителями организации.

    Первоначальной  стоимостью основных средств, полученных по договору дарения, признается текущая  рыночная стоимость на дату их приобретения к бухгалтерскому учету в качестве вложений во  внеоборотные активы.

    В пункте 11 ПБУ 6/01 предложен порядок  оценки объектов основных средств, которые  приобретены организацией по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами (по договору мены). Первоначальной стоимостью таких основных средств признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организации. Последнюю величину устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных ценностей или по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные основные средства.

    Переоценка  основных средств проводится по состоянию  на начало отчетного года. Частота  проведения переоценки зависит от колебаний справедливой стоимости основных средств, которые подвергаются переоценки. Определены два способа переоценки основных средств  - путем индексации и путем прямого перерасчета по рыночным ценам.

    Сумма дооценки основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал. Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. Сумма уценки относится в уменьшение добавочного капитала. Переоценка осуществляется следующими записями:

    Д-т  сч. 01 «Основные средства», 07 «Оборудования  к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» - К-т сч. 83 «Добавочный капитал» - отражение увеличения стоимости.

    Д-т  сч. 83 «Добавочный капитал» - К-т сч. 01 «Основные средства», 07 «Оборудования к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» - отражение уменьшения стоимости.

    Д-т  сч. 91 «Прочие доходы и расходы» - К-т сч. 83 «Добавочный капитал» -списание превышения уценки объекта над суммой ранее произведенной дооценки.

    Счет 83 «Добавочный капитал» используется в том случае если переоценивается основное средство производственного назначения, а счет 84 «Нераспределенная прибыль» - если переоценивается основное средство непроизводственного назначения.  

               2.2     Оценка нематериальных активов

    Оценка  нематериальных активов в бухгалтерском  учете отражается по первоначальной стоимости. В балансе нематериальные активы учитываются по остаточной стоимости, за вычетом суммы накопленной  амортизации. Первоначальная стоимость  нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется, как сумма всех фактических расходов  на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость. Перечень статей фактических расходов на приобретение нематериальных активов приведен в Положении по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007:

1. суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
2. суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
3. регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
4. невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;
5. вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;
6. иные расходы, связанные с приобретением нематериальных активов (9, С.301).