Обязательный аудит

Если аудиторская  проверка происходит после представления  отчетности заинтересованным пользователям, то в случае существенного характера  ошибок и нарушений в финансовой отчетности до исправлений аудиторская фирма должна представить аудиторское заключение, отличное от безоговорочно положительного.

Письменная  информация аудитора (предварительный  и окончательный варианты) составляется не менее чем в двух экземплярах. Один экземпляр письменной информации передается под расписку только тем лицам, которым может быть представлена эта информация, второй экземпляр остается в распоряжении аудиторской организации и приобщается к прочей рабочей документации аудитора.

Несогласие  получателя письменной информации аудитора с содержанием ее окончательного варианта не может служить основанием для отказа в получении названного документа.

По согласованию с получателем письменная информация аудитора может быть переслана по почте или другим способом. В таком  случае при архивном хранении в аудиторской организации ко второму экземпляру письменной информации аудитора подшиваются документы, подтверждающие факт почтового отправления либо иного способа передачи письменной информации.

Письменная  информация аудитора - конфиденциальный документ. Содержащиеся в нем сведения не подлежат разглашению аудиторской фирмой, ее сотрудниками.

Экономический субъект вправе распоряжаться сведениями, содержащимися в письменной информации аудитора, по своему усмотрению. Аудиторская  организация не несет ответственности за разглашение конфиденциальной информации клиента, произошедшее по вине или с ведома работников экономического субъекта.

В случае смены  аудиторской организации, руководство  проверяемого экономического субъекта обязано предоставить новой аудиторской организации копии письменной информации по результатам аудиторских проверок не менее чем за три предшествующих финансовых года, подготовленных прежней аудиторской организацией (аудиторскими организациями). Новая аудиторская организация обязана соблюдать конфиденциальность информации, содержащейся в документах, подготовленных прежней аудиторской организацией (аудиторскими организациями).

 

2.2 Экономические  субъекты обязательного аудита

 

Обязательному аудиту подлежат [2]:

акционерные общества;

государственные предприятия на праве хозяйственного ведения с наблюдательным советом в сферах образования и здравоохранения;

страховые (перестраховочные) организации, страховые холдинги и  организации, в которых страховая (перестраховочная) организация и (или) страховой холдинг являются крупными участниками, страховой брокер;

накопительные пенсионные фонды и организации, осуществляющие инвестиционное управление пенсионными активами;

крупные участники накопительного пенсионного фонда и организации, осуществляющей инвестиционное управление пенсионными активами;

недропользователи;

банки, банковские холдинги и организации, в которых банк и (или) банковский холдинг являются крупными участниками;

субъекты естественной монополии, за исключением субъектов естественной монополии малой мощности;

организации гражданской авиации, за исключением авиакомпаний, осуществляющих авиационные работы по перечню, определяемому Правительством Республики Казахстан;

хлебоприемные предприятия;

фонд гарантирования страховых выплат;

юридические лица Республики Казахстан, заключившие контракт на осуществление инвестиций, предусматривающий инвестиционные преференции;

хлопкоперерабатывающие организации;

специальные финансовые компании в соответствии с Законом Республики Казахстан «О проектном финансировании и секьюритизации»;

застройщики и проектные компании в соответствии с Законом Республики Казахстан «О долевом участии в жилищном строительстве».

Организации, для которых аудит является обязательным и которые в соответствии с законодательством Республики Казахстан публикуют в периодических печатных изданиях годовую финансовую отчетность, обязаны публиковать вместе с годовой финансовой отчетностью и аудиторский отчет.

Согласно ст. 57 Закона Республики Казахстан «О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан»  аудит банка может производиться аудиторской организацией, правомочной на проведение аудита в соответствии с законодательством об аудиторской деятельности [3].

Проведение  аудита по итогам финансового года обязательно для банков, банковских холдингов и организаций, в которых банк и (или) банковский холдинг являются крупными участниками, копии отчета о котором и рекомендации аудиторской организации должны быть представлены банками, банковскими холдингами и организациями, в которых банк и (или) банковский холдинг являются крупными участниками, или аудиторскими организациями в уполномоченный орган в течение тридцати дней со дня получения данных документов или их представления банкам, банковским холдингам и организациям, в которых банк и (или) банковский холдинг являются крупными участниками.

Консолидированная годовая финансовая отчетность банка  и банковского холдинга должна быть заверена аудиторской организацией, правомочной на проведение аудита банков.

Аудит организаций, входящих в банковский конгломерат в качестве родительской организации и ее дочерних организаций, являющихся резидентами Республики Казахстан, осуществляется одной и той же аудиторской организацией. Аудит родительской организации и ее дочерних организаций-нерезидентов должен осуществляться одной и той же аудиторской организацией в случаях, когда проведение такого аудита не противоречит требованиям законодательства страны их резидентства.

Банковский холдинг — нерезидент Республики Казахстан, который подлежит консолидированному надзору в стране своего места нахождения, представляет в уполномоченный орган копию аудиторского отчета и рекомендации аудиторской организации в течение тридцати дней со дня получения данных документов банковским холдингом — нерезидентом Республики Казахстан, который подлежит консолидированному надзору в стране своего места нахождения.

Консолидированная годовая финансовая отчетность банковского холдинга — нерезидента Республики Казахстан, который подлежит консолидированному надзору в стране своего места нахождения, должна быть заверена аудиторской организацией, правомочной на проведение аудита финансовых организаций в стране места нахождения этого банковского холдинга-нерезидента.

Банковский холдинг, являющийся нерезидентом Республики Казахстан, представляет в уполномоченный орган копию аудиторского отчета и рекомендации аудиторской организации на казахском и русском языках.

Аудит банков проводится с целью установления:

своевременности, полноты и точности отражения  проведенных банковских операций в  учете и отчетности;

соответствия проведенных банковских операций требованиям настоящего Закона, действующего законодательства и нормативных правовых актов уполномоченного органа и Национального Банка;

соответствия  проведенных банковских операций общим  условиям их проведения, а также  соответствия порядка проведения банковских операций внутренним правилам банка.

Результаты аудита и свои выводы аудиторская организация излагает в отчете, представляемом совету директоров и правлению банка, при необходимости, определяемой банком, другим юридическим лицам, входящим в состав банковского конгломерата.

Аудиторский отчет финансовой отчетности банка или других юридических лиц, входящих в состав банковского конгломерата, не составляет коммерческой тайны.

Банк обязан представить копию аудиторского отчета в течение десяти дней после его получения другим юридическим лицам, входящим в состав банковского конгломерата.

Согласно ст. 49-1 «Аудит накопительных пенсионных фондов» Закона РК «О пенсионном обеспечении» аудит накопительных пенсионных фондов производится аудиторской организацией, правомочной на проведение аудита в соответствии с законодательством Республики Казахстан об аудиторской деятельности и не аффилиированной с накопительным пенсионным фондом и (или) организацией, осуществляющей инвестиционное управление пенсионными активами [4].

Аудиторский отчет  финансовой отчетности накопительного пенсионного фонда не составляет коммерческой тайны.

Ежегодный аудиторский  отчет накопительного пенсионного  фонда содержит независимое мнение аудитора - исполнителя и аудиторской организации о финансовой отчетности накопительного пенсионного фонда и информации о результатах проверки на соответствие требованиям законодательства Республики Казахстан порядка ведения учета и составления отчетности в отношении пенсионных активов данного накопительного пенсионного фонда.

Согласно ст. 76 Закона РК «О страховой деятельности»  страховая (перестраховочная) организация и страховой брокер публикуют консолидированную годовую финансовую отчетность, а в случае отсутствия дочерней (дочерних) организации (организаций) - неконсолидированную годовую финансовую отчетность и аудиторский отчет в порядке и сроки, установленные уполномоченным органом, после независимого аудиторского подтверждения достоверности представленных в них сведений и утверждения годовой финансовой отчетности годовым собранием акционеров страховой (перестраховочной) организации [5].

Страховые (перестраховочные) организации ежеквартально публикуют  бухгалтерский баланс, отчет о  прибылях и убытках, соответствующие  международным стандартам финансовой отчетности, в порядке и сроки, установленные уполномоченным органом, без их аудиторского подтверждения.

Страховые холдинги публикуют годовую консолидированную  финансовую отчетность, а в случае отсутствия дочерней (дочерних) организации (организаций) - неконсолидированную финансовую отчетность, а также аудиторский отчет в порядке и сроки, установленные уполномоченным органом.

Согласно п. 7 ст. 7 Закона РК «О естественных монополиях и регулируемых рынках» субъект естественной монополии обязан проводить обязательный ежегодный аудит аудиторскими организациями [6]. Аудиторский отчет и годовая финансовая отчетность должны быть опубликованы в периодических печатных изданиях, распространяемых на соответствующей территории административно-территориальной единицы, на которой субъект естественной монополии осуществляет свою деятельность, не позднее тридцати календарных дней с момента утверждения аудиторского отчета в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан;

Согласно ст. 20 «Аудит хлебоприемного предприятия» Закона РК «О зерне» для проверки и подтверждения достоверности годовой финансовой отчетности хлебоприемного предприятия, а также текущего состояния его дел хлебоприемное предприятие проводит обязательные ежегодные аудиторские проверки [7].

Если орган  управления предприятия уклоняется от проведения аудиторской проверки годовой финансовой отчетности хлебоприемного предприятия, а также текущего состояния  его дел, проверка может быть назначена  решением суда, принятым по заявлению любого заинтересованного лица.

Осуществление проверки деятельности органа управления хлебоприемного предприятия ревизионной  комиссией (ревизором) не освобождает  хлебоприемное предприятие от обязанности  проведения аудита.

Согласно ст. 6 Закона РК «О долевом участии в жилищном строительстве» застройщик и проектная компания обязаны проводить аудит годовой финансовой отчетности и представлять аудиторский отчет в местный исполнительный орган области (города республиканского значения, столицы) не позднее 30 июня года, следующего за отчетным [8].

Согласно ст. 5 Закона Республики Казахстан «О проектном финансировании и секьюритизации» специальная финансовая компания обязана проводить аудит годовой финансовой отчетности [9].

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Таким образом, цели и задачи поставленные в курсовой работе были успешно решены.

В курсовой работе было рассмотрено понятие, виды и  порядок осуществления обязательного  аудита.

Обязательная  аудиторская проверка проводится в  случаях, прямо установленных актами законодательства Республики Казахстан, инициативная аудиторская проверка - по решению экономического субъекта.

Аудиторская проверка, проводимая по поручению государственных  органов, также относится к обязательным аудиторским проверкам.

Тот факт, что  необходимость аудита в ряде случаев установлена актами законодательства, а не желанием руководителей экономических субъектов, имеет как свои причины, так и определенные последствия как для аудиторов, проводящих аудит, обязательный для экономических субъектов, так и для этих экономических субъектов.

В Законе РК «Об аудиторской деятельности»  устанавливается перечень организаций, подлежащих обязательному аудиту. К  ним относятся:

• банки;
• кредитные товарищества;
• организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций;
• организации, осуществляющие деятельность на рынке ценных бумаг;
• страховые организации;
• накопительные пенсионные фонды;
• компании по управлению пенсионными активами;
• инвестиционные фонды;
• субъекты естественной монополии.