Обязательный аудит

При чтении документов, после  установления их подлинности, проверяют  документы по существу, т.е. с точки  зрения достоверности, законности и  экономической целесообразности отраженных в них хозяйственных операций.

Арифметическая (счетная) проверка дополняется аналитической проверкой  регистров бухгалтерского учета, балансов и отчетности. Изучается соответствие показателей отчетности данным аналитического и синтетического учета, согласованность показателей в отдельных формах финансовой отчетности и баланса, в учетных регистрах и первичных документах.

Арифметической проверке подвергаются также данные справок  и расчетов бухгалтерии, составление  которых связано с исправлением ошибок, расчетами по распределению фонда оплаты труда, начислению амортизации по основным средствам, распределению косвенных расходов, калькуляции себестоимости продукции и т.д.

Письменный запрос представляет собой получение необходимых  сведений по проверяемому вопросу от соответствующих организаций и отдельных лиц в письменном виде путем запроса. Данный методический прием широко используется для получения исчерпывающих аудиторских доказательств от соответствующих специалистов и должностных лиц организации в ходе проведения аудиторской прочерки.

Экономический анализ - один из наиболее широко применяемых методов  в аудиторской деятельности. При  помощи приемов экономического анализа  аудиторы устанавливают финансовое и рейтинговое состояние, а также  платежеспособность организации. Выявляют влияние различных факториальных признаков на результативные показатели производства, реализации продукции (работ, услуг) и т.д., определяют резервы повышения экономической эффективности и направления развития деятельности организации, стратегию и тактику управления ее финансовыми ресурсами и финансовыми отношениями.

Кроме вышеперечисленных  методов и приемов в аудиторской  практике могут быть использованы другие способы получения аудиторских  доказательств. К ним относятся: пересчет (проверка арифметических расчетов клиента); проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственный операций; прослеживание; сканирование; подготовка альтернативного баланса.

Пересчет заключается  в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и в выполнении независимых подсчетов. Пересчет, как правило, осуществляется выборочно.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных  операций означает контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией. Информация считается достоверной только в том случае, если она получена непосредственно в момент исследования операций.

Прослеживание (трассирование) представляет собой процедуру, в  ходе которой аудитор проверяет  некоторые первичные документы, проверяет отражение данных первичных  документов в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственные, операции правильно или неправильно отражены в бухгалтерском учете [21, c. 64].

Сканирование  означает изучение нетипичных операций, отраженных в документации клиента. Сканирование в аудиторской практике применяется по направлению, например, сканировать кредитовые записи счетов расходов и подтвердить их данными первичных документов. Цель сканирования - найти что-либо нетипичное.

Подготовка  альтернативного баланса используется для получения доказательств  о реальности и полноте отражения  в учете готовой продукции (работ, услуг) путем составления баланса  израсходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выхода продукции (работ, услуг). Это позволяет аудиторской организации выявить отклонения от нормативного расхода сырья, материалов и выхода продукции (работ, услуг) и тем самым убедиться в достоверности исчисления финансового результата.

В процессе аудиторской  проверки для получения аудиторских  свидетельств и доказательств аудиторского заключения целесообразно осуществлять процедуры с использованием независимых  тестов и тестов на соответствие. Эти  тесты могут быть разработаны заранее или установлены в стандартной форме.

Независимые тесты  предназначены для проверки операций и остатков на счетах, а также  для осуществления других процедур с целью получения сведений о  полноте, правильности и законности операций, содержащихся в бухгалтерских записях и финансовой отчетности.

Тесты на соответствие применяются для проведения проверки с целью выявления соответствия процедур внутреннего контроля установленным  нормам.

В настоящее  время многие аудиторы используют экспертные системы в проведении аудита. Экспертные системы представляют собой компьютерные программы, используемые уникальные методы программирования с целью представления информации пользователю. Они используются при планировании аудита, проверок и подготовке заключений финансовых отчетов.

Экспертные  системы оказывают воздействие  при изучении системы внутреннего  контроля, сборе фактических данных о системе контроля, деталях хозяйственных  операций, остатках средств на счетах, помогают оценить риск аудита, уточнить его данные, с их помощью осуществляется экономический анализ. Системы подтверждают аудитору, что все его требования были удовлетворены.

Экспертные  системы облегчают труд аудитора на стадиях планирования, оценки аудиторского риска, определения набора статистических данных для проведения аудита, осуществления аналитических процедур. Они используются для оценки структуры расходов с помощью тестов контроля, оценки риска, проверки сведений о производственных операциях и расчетных балансах, для оказания помощи аудитору в определении производственного потенциала организации путем построения модели документооборота и контроля за осуществляемыми процедурами.

Экспертные  системы сокращают затраты труда  аудитора по проверке данных на стадии оценки дебиторской задолженности, анализа обоснованности краткосрочных и долгосрочных обязательств. На заключительной стадии проверки экспертные системы помогают определить оценку, которая должна быть дана в заключении аудитора.

Экспертные  системы могут быть использованы для финансового прогнозирования, определения стратегии и тактики управления финансами, надежности и точности обработки информации в компьютерных системах, выявления финансовых нарушений в сделках.

Во всех случаях обязательного аудита аудиторские организации должны подготовить и предоставить проверяемому экономическому субъекту письменный отчет по результатам проведения аудита. По ходу осуществления аудита аудиторские организации могут готовить и передавать в устном или письменном виде промежуточную информацию. Данные, содержащиеся в письменном отчете аудитора, необходимы руководству проверяемого экономического субъекта для того, чтобы иметь представление о тех недостатках в учетных записях, бухгалтерских регистрах и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в финансовой отчетности.

Кроме того, в  письменном отчете содержатся конструктивные предложения по совершенствованию  системы бухгалтерского учета и  внутреннего контроля экономического субъекта.

Аудиторская организация  обязана указать в письменном отчете аудитора все связанные с фактами хозяйственной жизни экономического субъекта ошибки и искажения, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность его финансовой отчетности. Кроме того, в письменном отчете аудитора может быть приведена любая информация, касающаяся проведенного аудита и фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, которую аудитор сочтет целесообразной [19, c. 91].

Письменный  отчет аудитора не может рассматриваться  как полный отчет о всех существующих недостатках, поскольку в нем указаны лишь те, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки.

Письменный  отчет аудитора готовится в ходе аудиторской проверки и представляется руководителю и собственнику экономического субъекта, подлежащего аудиту, на завершающей стадии аудиторской проверки. Письменный отчет - конфиденциальный документ и может быть передан только:

лицу, подписавшему договор (контракт, письмо-обязательство) на оказание аудиторских услуг;

лицу, прямо  указанному в качестве получателя письменного отчета аудитора в договоре (контракте, письме-обязательстве) на оказание аудиторских услуг;

любому другому  лицу в случае письменного указания на то в адрес аудиторской организации  лица, подписавшего договор (контракт, письмо-обязательство) на оказание аудиторских услуг.

Отдельные вопросы  письменного отчета аудитора могут  обсуждаться в устной форме или  в порядке обмена письмами с сотрудниками экономического субъекта в ходе его  проверки с учетом степени ответственности, допуска к информации и уровня компетентности этих сотрудников.

Например, если факт непредставления каких-либо документов аудитору по результатам процедуры  проверки им полноты первичных документов по конкретному разделу (участку) зафиксировать  в письменном отчете аудитора, то сотрудники проверяемого экономического субъекта не смогут своевременно предпринять действия по их нахождению. Если дубликаты этих документов будут впоследствии получены, то аудитору придется изменять свои выводы, расчеты, письменный отчет и т.д. Вот почему письмо о необходимости получения дубликатов первичных документов должно быть направлено руководству бухгалтерии уже в ходе проверки.

Если до момента  окончания работы аудиторов по сбору  аудиторских доказательств такие  документы не будут представлены, тогда факт отсутствия отдельных документов будет отражен повторно в письменном отчете.

Все входящие и  исходящие письменные документы  такого рода аудиторы должны в обязательном порядке приобщать к своей  прочей рабочей документации.

По итогам аудиторской  проверки по согласованию с руководством экономического субъекта может быть подготовлен предварительный вариант письменного отчета аудитора. Предварительный вариант письменного отчета может быть передан только тем лицам, которым представляется и окончательный вариант.

В предварительном  варианте письменного отчета аудитора могут содержаться требования по внесению (с выполнением установленных  для этого правил) исправлений  в данные бухгалтерского учета и  по подготовке перечня уточнений  к уже подготовленной финансовой отчетности. Выполнение таких требований в случае, если они касаются исправлений существенного характера, является обязательным, чтобы аудиторская организация впоследствии могла представить экономическому субъекту положительное аудиторское заключение.

Руководство экономического субъекта может [15, c. 115]:

подготовить письменный ответ на предварительный вариант  письменного отчета аудитора, отражающий точку зрения проверяемой организации  на замечания, содержащиеся в варианте этого документа;

встретиться с  аудиторами, проводившими проверку, пригласив со своей стороны лиц, которых сочтет необходимыми, для обсуждения предварительного варианта документа.

Окончательный вариант письменного отчета аудитора должен быть подготовлен и представлен  руководству проверяемого предприятия не позднее, чем аудиторское заключение.

Замечания экономического субъекта принимаются аудиторской  организацией, если аудиторы сочтут это  необходимым.

Если в предварительном  варианте письменного отчета аудитора содержались замечания, имеющие  существенный характер, в окончательном варианте письменного отчета необходимо дать оценку и анализ исправлениям, сделанным работниками экономического субъекта в порядке выполнения требований аудиторов.

Обнаруженные в процессе аудита факты искажений финансовой отчетности аудиторская организация должна подробно отразить в своей рабочей документации.

Кроме того, сведения о выявленных искажениях следует  включить в письменный отчет аудитора руководству проверяемого экономического субъекта, а если нарушения не будут исправлены, то в аудиторское заключение о финансовой отчетности.

Изучив предварительный  вариант письменного отчета аудитора, руководство проверяемого предприятия  может принять решение внести исправления в финансовую отчетность.

Следует помнить, что хотя в письменной информации аудитора содержатся итоговые цифры корректировки статей финансовой отчетности, недостаточно внести исправления только в отчетные формы. Исправления считаются внесенными, только если они сделаны в бухгалтерском учете - оформлены бухгалтерские справки по внесению исправлений, сделаны бухгалтерские записи, сформированы новые регистры аналитического и синтетического учета и составлена финансовая отчетность.

Для того чтобы  аудиторская организация убедилась  в том, что необходимые исправления существенных нарушений в бухгалтерском учете произведены, проверяемый экономический субъект должен представить ей не только новый вариант финансовой отчетности, но и оборотно-сальдовую ведомость или иной регистр бухгалтерского учета, на основании которого организация составляет баланс, а также перечень исправительных бухгалтерских записей.

Если в результате аудита экономический субъект произвел необходимые поправки в финансовой отчетности до представления ее заинтересованным пользователям, то аудиторское заключение не должно содержать указаний на эти поправки.