align="justify">     Различают следующие общепроизводственные расходы:

     - по содержанию и эксплуатации  машин и оборудования (текущие и единовременные);

     - цеховые расходы.

     Текущие расходы отражаются на счете 25 в  составе затрат:

     а) амортизация производственного  оборудования с К-та сч. 02;

     б) расходы на эксплуатацию оборудования с К-та сч. 23;

     в) расходы на ремонт оборудования, транспортных средств и инструментов с К-та сч. 96;

     г) затраты на внутризаводские перемещения  грузов с К-та сч. 23 или 76

     д) Расходы  по оплате труда занятых  обслуживанием указанных производств  с К-та сч.70

     е) прочие расходы с К-та сч. 97. [5, стр. 428-429]

     Единовременные  расходы включают:

     а) в промышленности:

     - затраты на освоение новых  производств, цехов и агрегатов  (пусковые расходы);

     - затраты на подготовку и освоение  производства новых видов продукции  и изделий;

     б) в строительстве:

     - затраты по доставке строительных машин и механизмов с одной строительной площадки на другую;

     - затраты по монтажу и демонтажу  строительных машин и механизмов  и их перестановке в пределах  территории строительства;

     - затраты на пробный пуск машин  и на устройство и разборку временных вспомогательных сооружений для установки строительных машин и механизмов.

     Единовременные  расходы могут в соответствии с учетной политикой организации  учитываться предварительно на счете 97 "Расходы будущих периодов" либо непосредственно на счете 25 в составе расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования. [6, стр. 250]

     Цеховые расходы отражаются на счете 25 в  составе затрат:

     а) расходы по заработной плате аппарата управления цехов с К-та сч. 69 и 70;

     б) амортизация зданий и сооружений с К-та сч. 02 или 05;

     в) расходы по содержанию зданий и сооружений с К-та сч. 23;

     г) расходы на ремонт основных средств  с К-та сч. 23;

     д) расходы по рационализации и изобретениям с К-та сч. 70;

     е) прочие расходы.

     При цеховой структуре управления аналитический учет общепроизводственных расходов ведется в разрезе каждого цеха по статьям расходов в ведомостях учета затрат цехов (форма №12), которые заполняются на основе первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, зарплаты, услуг вспомогательных производств и т.д. [5, стр. 429-430]

     Если  на 25 счете учитываются косвенные  расходы, связанные с обслуживанием, как основного, так и вспомогательного производств, вводятся соответствующие  субсчета, например 25-1 «Общепроизводственные  расходы основного производства» и 25-2 «Общепроизводственные расходы вспомогательного производства». В конце месяца счет 25 «Общепроизводственные расходы» закрывается.

     Расходы, учтенные на счете 25, списываются в  дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства":

     Если  общепроизводственные расходы не могут  быть изначально отнесены к основному  или вспомогательному производству, то их общая сумма подлежит распределению  между соответствующими счетами.

     Кроме того, учет общепроизводственных расходов может вестись на отдельных субсчетах, открытых для отдельных подразделений или по видам выпускаемой продукции. Если такого разделения нет, то общепроизводственные расходы при списании распределяются по видам выпускаемой продукции. Способы распределения могут быть различными – пропорционально заработной плате производственных рабочих, пропорционально сумме прямых расходов, пропорционально объему выпущенной продукции (в натуральном или стоимостном выражении), пропорционально выручке от продажи продукции и другие. Избираемый метод распределения в обязательном порядке закрепляется в учетной политике организации.

     Наиболее  распространенным является метод распределения  общепроизводственных затрат пропорционально  основной заработной плате производственных рабочих. [8, стр. 446] 

2.2. Расходы,  включаемые в состав общехозяйственных  расходов,

 порядок  их учета и списания

     Общехозяйственные расходы представляют собой затраты  организации по управлению, являющиеся составной частью расходов организации по производству продукции (работ, услуг), но не связанные непосредственно с производственным процессом. Данные расходы также называют управленческими, а в строительстве - накладными расходами. [11, стр. 413]

     Бухгалтерский учет таких расходов ведется на счете 26 "Общехозяйственные расходы". На этом счете отражаются:

     -   административно-управленческие расходы;

     -   расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

     -   амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

     -   арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

     -   расходы на оплату информационных, аудиторских, консультационных и других подобных услуг;

     -   другие аналогичные по назначению управленческие расходы. [9,стр.330]

     Общехозяйственные расходы можно классифицировать по видам, технико - экономическим факторам, календарным периодам, для целей  управления, а также налогообложения.

     Общехозяйственные расходы могут учитываться в  полном размере в составе:

     а) производственной себестоимости продукции, работ и услуг;

     б) себестоимости проданной продукции, работ и услуг. Данное правило  предусматривает учет общехозяйственных  расходов как расходов по управлению организацией только в составе условно - постоянных расходов организации.

     Общехозяйственные расходы как расходы по управлению учитываются на счете 26:

     - всеми организациями, занятыми  производством продукции, выполнением  работ и оказанием услуг, кроме  торговых организаций и организаций,  занятых иной посреднической деятельностью;

     - организациями, которые наряду  с производством продукции, выполнением  работ и оказанием услуг как  обычными видами своей деятельности  занимаются торговыми операциями;

     - организациями, специализирующимися  на реализации инвестиционных проектов (заказчиками) по договорам, заключенным с инвесторами;

     - профессиональными участниками  рынка ценных бумаг (инвестиционными  фондами, брокерами, дилерами  и т.п.). [5, стр. 431-432]

     Общехозяйственные расходы отражаются по дебету счета 26 ежемесячно с кредита следующих счетов: 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов", 10 "Материалы", 23 " Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 97 "Расходы будущих периодов", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

     Аналитический учет общехозяйственных расходов ведется  в ведомостях учета общехозяйственных  расходов, расходов будущих периодов и непроизводственных расходов (форма  №15), которые составляют на основании первичных документов и разработочных таблиц. 
Аналитический разрез 26 счета состоит из статей:

     - расходы по управлению предприятием;

     - общехозяйственные расходы;

     - обязательные сборы и отчисления;

     - непроизводственные расходы. [6, стр. 253]

     В соответствии с нормативными документами при разработке учетной политики организации предусмотрено два варианта списания общехозяйственных расходов:

     1. Общехозяйственные расходы списываются  на счета учета затрат на  производство и учитываются при  формировании производственной или полной производственной себестоимости продукции.

     При использовании этого способа  общехозяйственные расходы списываются  в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» (если вспомогательные производства производили продукцию, выполняли работы, оказывали услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если осуществлялась реализация товаров, работ или услуг на сторону).

     При списании общехозяйственных расходов на счет 20 «Основное производство»  они распределяются по видам выпускаемой продукции пропорционально выбранному показателю. Способы распределения аналогичны механизму, рассмотренному выше, и  могут быть также различными.

     Таким образом, сумма осуществленных в  текущем месяце общехозяйственных расходов в итоге распределяется следующим образом: часть входит в состав незавершенного производства, которое учтено в сальдо по счету 20 «Основное производство», часть учтена в себестоимости готовой, но не реализованной продукции и входит в сальдо по счету 43 «Готовая продукция» и еще одна часть учтена в себестоимости реализованной продукции и входит в оборот по дебету субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».

     2. Если учетной политикой организации  предусмотрено включение общехозяйственных  расходов текущего периода в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), то вся сумма общехозяйственных расходов в качестве условно-постоянных списывается в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж».

     В данном случае формируется неполная (сокращенная) производственная себестоимость выпускаемой продукции, а себестоимость реализованной продукции увеличивается. [8, стр. 447-448]