Общая характеристика стандартов МСФО

       Особо следует отметить отсутствие консолидированной  отчетности у большинства хозяйствующих субъектов, являющихся головными в составе групп, что сильно осложняет анализ кредитных рисков.

       Несмотря  на то, что консолидация отчетности субъектов требуется в соответствии с российскими положениями по бухгалтерскому учету, она далеко не всегда осуществляется на практике, так как регулирующие органы не требуют ее представления в какие-либо инстанции, а документ Министерства финансов РФ, регулирующий вопрос консолидации отчетности, носит рекомендательный характер. В то же время в соответствии с МСФО консолидация отчетности должна проводиться в обязательном порядке.

       Несовершенство  системы бухгалтерского учета влечет за собой также сложности в оценке залога. Если в соответствии с МСФО активы хозяйствующего субъекта (кредитной организации) оцениваются в отчетности по реальной (справедливой) стоимости, то в российской отчетности в некоторых случаях переоценка активов является правом, а не обязанностью предприятия, а иногда и вовсе не предусматривается.

       Еще в начале реформы системы бухгалтерского учета в результате приведения РПБУ в соответствие с международными стандартами должно исчезнуть большинство проблем, возникающих в процессе перехода на МСФО. В настоящее время эти проблемы приобретают особую остроту. Поэтому различия между РПБУ и МСФО важно учитывать как при параллельном ведении учета, так и при трансформации отчетности.

       В первую очередь, трудности возникают  в связи с различным уровнем детализации российского и международного Планов счетов.

       Часто несколько российских счетов соответствуют одному счету, предусмотренному МСФО, и наоборот. Не все системы способны поддерживать связи, не обеспечивающие взаимно однозначное соответствие.

       В этом случае приходится разбивать счета  на несколько субсчетов даже при осуществлении одних и тех же достаточно простых операций.

       Другая  проблема связана с различными временными рамками и методикой учета в конце периода. Дело в том, что и в РПБУ, и в МСФО возможно использование не только различных отчетных периодов, но и разной методики закрытия счетов в конце периода. В этом случае приходится осуществлять процедуры закрытия счетов отдельно в двух базах данных.

       Учет  основных средств также представляет проблему. В учете по российским правилам и по международным стандартам могут использоваться различные методы и нормы амортизации. В результате складывается ситуация, когда в одном журнале продолжает производиться амортизация актива после его выбытия в другом журнале, поэтому осуществление трансформации отчетности не представляется возможным. Таким образом, следует вести отдельный учет основных средств по МСФО и по РПБУ, т.е. в двух базах данных. Для этого используются либо забалансовые счета, либо отдельные проводки в обоих журналах.

       Еще одна проблема связана с признанием задолженности по РПБУ и по МСФО. Например, при выставлении счета на предоплату при учете по международным стандартам на счетах появляется соответствующая проводка. Однако проформа-инвойс по российским ПБУ не является обязательным документом. Поэтому, как правило, при использовании этой проформы не осуществляются соответствующие проводки по счетам в соответствии с РПБУ.

       При трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО необходимо дать соответствующую характеристику субъекту и его учетной политике. Эта политика должна быть представлена таким образом, чтобы она включала все аспекты, связанные с применением международных стандартов. Кроме того, необходимо проанализировать различия и привести все необходимые элементы отчетности в соответствие с МСФО.

       В процессе анализа учетной политики учитываются все МСФО, имеющие отношение к деятельности кредитных организаций. Остальные МСФО обычно не используются, но это вовсе не означает, что их не нужно принимать во внимание на данном этапе. Это лишь подтверждает тот факт, что качество трансформации и соответствие полученной в результате отчетности требованиям международных стандартов зависят от уровня профессионализма специалистов, производящих трансформацию.

       При проведении анализа очень важно определить степень соответствия учетной политики основным принципам МСФО. Как показывает практика, вследствие применения российскими хозяйствующими субъектами собственной учетной политики нарушается ряд важнейших принципов, принятых МСФО (например, принцип осмотрительности в части начисления резерва по безнадежным ссудам и принцип надежности в части оценки активов и пассивов и т.п.). Таким образом, более широкое использование в практике бухгалтерского учета основополагающих международных принципов позволяет упростить процесс трансформации отчетности с соблюдением МСФО, что повышает ее достоверность.

       Внедрение международных стандартов диктуется  экономической необходимостью. Прозрачная и качественная финансовая отчетность является неотъемлемым условием развития как финансового рынка, так и  реального сектора экономики. Поэтому перспективы МСФО в России однозначны — международные стандарты будут в том или ином виде инкорпорированы в национальную систему бухгалтерского учета. Скорость этого процесса будет зависеть от эффективного взаимодействия между государством, бизнесом и профессиональным бухгалтерским и аудиторским сообществом.

       Главным "внешним" аргументом в пользу перехода к составлению отчетности на основании МСФО является то, что  такой переход должен стать важным шагом на пути обеспечения открытости и прозрачности российских компаний, повышения их конкурентоспособности (в том числе в борьбе за источники финансирования на отечественном и международном рынках капитала), снижения стоимости привлекаемых ими заемных средств, а также общего улучшения состояния финансового рынка России.

       Практика  применения МСФО доказала, что они  позволяют обеспечить максимальную полезность финансовой отчетности для  широкого круга пользователей, поскольку  изначально разрабатываются как  стандарты, способные раскрывать достаточный  для всех участников рынка объем информации о компании, ее финансовом положении и финансовых результатах. Вследствие этого МСФО-отчетность в большей степени, чем отчетность, составленная по национальным стандартам, может использоваться для оценки и прогнозирования развития компаний, принятия инвестиционных решений, оценки деятельности менеджмента, т.е. всех тех факторов, в информации о которых заинтересованы инвесторы.

       Очевидно, что наиболее актуален данный аргумент для крупных компаний, которые, как  было отмечено выше, уже составляют отчетность, основанную на международных стандартах, а также для предприятий среднего бизнеса, имеющих планы развития с привлечением дополнительных источников финансирования.

       Что касается "внутренних" стимулов для  перехода конкретного хозяйствующего субъекта к составлению отчетности по МСФО, то обычно называют два основных.

       Первый  состоит в том, что отчетность, отвечающая международным стандартам, позволяет дать более объективную  оценку не только финансовому состоянию  компании, но и эффективности системы управления компанией в целом и отдельными сегментами бизнеса ее в частности, а это необходимо не только внешним пользователям, но и менеджменту компании.

       Второй  положительный момент, ожидаемый  от российских компаний (точнее, от финансово-бухгалтерских служб российских компаний) при переходе на МСФО, состоит в том, что применение международно-признанных принципов составления отчетности дисциплинирует компанию, составляющую и представляющую отчетность, поскольку переход на МСФО предполагает при формировании отчетных форм применение всех стандартов по совокупности (из тех, которые могут быть применены к деятельности конкретной компании), в то время как отчетность, составленная по российским стандартам, зачастую содержит только перечень сведений, содержащихся в рекомендованных формах отчетности, и не раскрывает ряд бесполезных на первый взгляд показателей.

       Выше  мы рассмотрели так называемые микроэкономические эффекты от введения МСФО в учетную  практику российских компаний. Между  тем переход на составление финансовой отчетности российских компаний на основе стандартов, признанных в большинстве стран мира, способен оказать положительное влияние и на экономику России в целом (макроэкономический эффект), например, по следующим направлениям:

• приток иностранных инвестиций в российскую экономику;
• улучшение имиджа российского бизнеса;
• интеграция экономики России в систему мирохозяйственных связей²³.

       Однако  существуют также и недостатки перехода. Так, резкий переход на МСФО, требующий  кардинального перелома сложившегося среди большинства бухгалтеров мироощущения, может снизить эффективность учетного процесса. Кроме того, МСФО предусматривают, что при решении значительной части вопросов, возникающих в процессе подготовки отчетности, следует ориентироваться на профессиональное суждение. Это возлагает существенную ответственность на специалиста, занимающегося подготовкой отчетности, и требует от него значительно большего профессионализма, чем в ситуациях, когда необходимо применить четко регламентированную норму.

       Определенный перелом в отношении к процессу составления отчетности потребуется также от руководителей предприятий и внешних пользователей отчетности, привыкших к тому, что каждый этап подготовки отчетности, начиная с первичного документа и заканчивая составлением отчетных форм, нормативно отрегулирован.

       Переход к составлению отчетности на основе международных принципов – весьма дорогостоящий процесс не только для отдельных предприятий (расходы на оплату услуг сторонних консультантов, переобучение персонала, наем нового персонала, приобретение и отладку соответствующего программного обеспечения, перестройку систем внутреннего документооборота и контроля, обязательный аудит МСФО-отчетности и т.п.), но и для государственных органов, выполняющих надзорные функции (расходы на переподготовку кадров, приобретение и отладку программного обеспечения для анализа представляемой хозяйствующими субъектами информации). Однако влияние указанного отрицательного фактора определенным образом нивелируется ожидаемыми экономическими выгодами от введения МСФО.  

       Выводы

       В настоящее время российское предприятие вынуждено вести одновременно несколько видов учета в целях подготовки отчетности в соответствии с правилами российского бухгалтерского учета, так же с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), со стандартами предприятия по управленческому учету, с требованиями ПБУ, с МСФО. Предприятие должно вести консолидированную отчетность, учитывая все условия и правила. Стандарты РСБУ и МСФО не совпадают во многих аспектах, поэтому хозяйствующие субъекты вынуждены несут большие затраты на подготовку консолидированной отчетности по международным стандартам путем трансформации бухгалтерской отчетности, подготовленной по российским правилам.

       В России используются два варианта трансформации финансовой отчетности предприятий в соответствии с международными стандартами. Первый называют подходом с точки зрения инфляции, второй – подходом с точки зрения валюты. Речь идет лишь о различии технических приемов, поскольку и в том, и в другом случае основной целью трансформации является получение отчетности, скорректированной на инфляцию, и, таким образом, достоверно и объективно отражающей экономическую реальность.

       Трансформация российской системы имеет как  свои плюсы, так и минусы. К числу ее достоинств относятся возможное вхождение российских компаний на мировой рынок, приток иностранных инвестиций, а также улучшение имиджа российских предприятий.

       Главными  минусами являются дороговизна перехода на новые стандарты, повышенные требования к квалификации и профессионализму персонала, который будет заниматься непосредственно ведением новой бухгалтерии, а также возникновение возможности снижения эффективности учетного процесса вследствие резких изменений.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

       Проведение  учета на предприятии и создание бухгалтерской отчетности являются одними из наиболее значимых элементов в деятельности данного предприятия в целом. Получение объективной и достоверной информации, которая предоставляется бухгалтерской отчетностью – основная цель пользователей бухгалтерской отчетности. Пользователи могут быть как внутренние, так и внешние.

       К внутренним пользователям мы относим  работников данной организации. Необходимость  получения достоверной информации из бухгалтерской отчетности для  них заключается в том, что, таким образом, анализируя ее, можно делать выводы об экономическом состоянии предприятия, судить о ее рентабельности и экономической эффективности. Для внешних пользователей информация может быть полезна при аудите предприятия, инвестициях, кредитных операциях и сопровождающих их рисках, для анализа и ведения статистики Правительством и общественностью, которые заинтересованы в успешной работе организации.

       В сотрудничестве с иностранными компаниями, неизменно возникает необходимость  ведения бухгалтерского учета на разных предприятиях по одним стандартам, таким образом, исключается возможность неправильной трактовки тех или иных содержательных элементов в отчетности.