Общая характеристика расчетов аудита расчетов по оплате труда

Осуществляя проверку, аудитору необходимо убедиться в наличии договора о полной материальной ответственности с работником, проверить правильность его заполнения и наличие всех необходимых реквизитов сторон. Если с работником, привлекаемым к возмещению причиненного ущерба в полном размере, договор о полной материальной ответственности не заключен либо он заключен с работником моложе 18 лет, то в этом случае работник должен нести ограниченную материальную ответственность.

Помимо договора о полной материальной ответственности аудитору следует также удостовериться в наличии соответствующего приказа (распоряжения) руководителя, необходимого для того, чтобы произвести удержания за подписью руководителя организации либо уполномоченных на то лиц. Приказ, об удержании с доходов работника причиненного по его вине ущерба, передается в бухгалтерскую службу организации, которая определяет размер причиненного ущерба по фактическим потерям на основании данных бухгалтерского учета, т.е. при повреждении (порче) имущества к ущербу должны быть отнесены все расходы, которые организация понесла для исправления его повреждения либо ликвидации. Аудитору необходимо проверить правильность определения размера причиненного организации ущерба. Так, если в общую сумму фактических затрат, подлежащих удержанию с доходов работника, отнесены недополученные доходы организации, аудитору следует обратить на это обстоятельство внимание работников, производивших определение размера ущерба, и должностных лиц организации, поскольку удержание с виновных работников недополученных вследствие причиненного ущерба доходов организации является нарушением трудового законодательства Российской Федерации и ущемлением прав работающих граждан.

Кроме того, на данном этапе проверки аудитору следует ознакомиться с актами на списание объектов основных средств и иного имущества, пришедших в негодность по вине отдельных работников, привлеченных к материальной ответственности. Размер причиненного ущерба должен быть уменьшен на стоимость оприходованных в результате демонтажа оборудования отдельных запасных частей, использование которых в производственном процессе в дальнейшем возможно и экономически целесообразно.

При проверке аудитору следует учитывать то обстоятельство, что если размер ущерба, причиненного работником, не превышает его среднего месячного заработка, то он возмещается по распоряжению администрации организации. Аудитору необходимо убедиться в том, что указанное распоряжение (приказ) сделано не позднее чем через две недели со дня обнаружения ущерба и обращено к исполнению не ранее чем через семь дней со дня сообщения работнику. Если же размер ущерба, причиненного работником, оказывается выше размера его среднего месячного заработка, то возмещение причиненного ущерба не может производиться по распоряжению администрации. Ущерб взыскивается с виновного путем предъявления администрацией иска в суд. В этом случае аудитору необходимо проверить наличие в организации решения суда о взыскании с работника сумм причиненного материального ущерба.

В ходе проверки отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с производством удержаний, аудитору следует:

проверить соответствие учетных записей на счете 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" в разрезе синтетического и аналитического учета (дебет субсчета 73-2, кредит счетов 94, 98), а также суммам, отраженным в Главной книге на указанных счетах;

убедиться, что сумма фактического ущерба, возмещаемая работником, соответствует суммам, отраженным в бухгалтерском учете, путем сопоставления указанной суммы и дебетовых оборотов по счету 73-2, а путем сопоставления данных соответствующих регистров бухгалтерского учета удостовериться, что в учете к возмещению представлена фактическая сумма ущерба (дебет счетов 94, 98, кредит счетов 10, 20, 25, 60, 69, 70);

проверить соответствие денежных средств, внесенных в кассу организации (дебет субсчета 50-1, кредит субсчета 73-2) лицом, возмещающим ущерб, размеру фактически причиненного ущерба. На внесенную сумму должен быть оформлен приходный кассовый ордер. Кроме того, необходимо удостовериться, что указанная сумма внесена в кассу организации (по записям в кассовой книге организации);

в случае перечисления денежных средств виновным лицом на расчетный счет организации проверить путем сопоставления данных банковских выписок по операциям, отраженным в соответствующем регистре бухгалтерского учета по счету 51 "Расчетные счета", учтена ли (списана) бухгалтерией организации задолженность работника;

в случае возмещения ущерба путем предоставления аналогичного имущества (полностью либо частично) проверить, зачислено ли указанное имущество в состав основных или оборотных средств организации (дебет счетов 01, 08, 10, 41), с одновременным списанием с суммы задолженности работника организации (кредит субсчета 73-2) соответствующей стоимости внесенного имущества.

Проверка удержаний за допущенный брак. Осуществляя проверку удержаний из оплаты труда работников организации за допущенный брак, аудитору следует с особой тщательностью изучить составленный бухгалтерией организации акт (ведомость) на допущенный брак, на основании которого определяется размер потерь организации и рассчитывается стоимость материальных затрат на исправление брака. Кроме того, аудитору необходимо затребовать у ответственных лиц наряды на исправление брака, составленные руководителем соответствующего подразделения, работники которого осуществляли исправление брака.

В ходе детального изучения представленных документов аудитору необходимо убедиться в правильности определения размера потерь от допущенного брака и соответствующего отражения операций на счетах бухгалтерского учета. Для этого необходимо составить таблицу, где затраты организации, связанные с исправлением бракованной продукции, учитываются по месту возникновения.

В дальнейшем аудитор проверяет, соответствуют ли полученные данные учетным данным организации, представленным в соответствующих регистрах бухгалтерского учета.

2.5 Аудит расчетов по единому социальному налогу

На данном этапе проверки аудитору необходимо:

                  определить расчетную базу, учитываемую при исчислении единого социального налога, путем ознакомления с расчетными ведомостями по начислению оплаты труда и иных доходов работников организации, отраженных по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с дебетом разных счетов в зависимости от направления произведенных расходов;

                  проверить правильность распределения сумм единого социального налога по направлениям затрат;

                  в случае назначения и выплаты пособий, финансирование которых осуществляется за счет средств государственных внебюджетных социальных фондов, проверить законность назначения и правильность их расчета. Если организацией начислялись пособия по временной нетрудоспособности, то необходимо проверить фактическое наличие в организации листков временной нетрудоспособности, произвести выборочный подсчет суммы пособия и сверку с расчетами, сделанными бухгалтерией организации;

                  провести проверку правильности начисления единого социального налога с выплат, осуществляемых организацией в пользу своих работников. Особого внимания со стороны аудитора требует проверка выплат, связанных с возмещением расходов на служебные командировки, и других выплат, носящих компенсационный характер, которые не подлежат обложению единым социальным налогом в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, при условии, что расходы подтверждены документально;

                  определить налоговую базу по единому социальному налогу как в целом, так и отдельно по каждому фонду. Необходимо учитывать то обстоятельство, что на суммы, выплачиваемые по договорам гражданско - правового характера, единый социальный налог не начисляется в части, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования Российской Федерации;

                  в случае если организация пользуется правом применения регрессивной шкалы единого социального налога, необходимо удостовериться в его законности путем проведения соответствующего расчета;

                  проверить правильность исчисления сумм налога, подлежащих перечислению. Для этого необходимо провести сопоставление данных, полученных при расчете налоговой базы организации по единому социальному налогу, с учетными данными, отраженными в регистрах бухгалтерского учета по кредиту счета 69;проверить правильность и своевременность отражения на счетах бухгалтерского учета сумм начисленного единого социального налога.

18

Заключение

В результате проделанной работы была раскрыта тема аудита расчетов по оплате труда. Аудит расчетов по оплате труда проводится на основе первичных документов, учетных регистров, Главной книги, бухгалтерской отчетности. В заключении аудиторской проверки необходимо установить:

                  правильность отнесения расходов к фонду оплаты труда;

                  правильность отнесения отдельных выплат на себестоимость продукции (работ, услуг);

                  правильность составления бухгалтерских проводок по фонду оплаты труда;

                  правильность ведения синтетического и аналитического учета, сводных данных и заполнения форм бухгалтерской отчетности по фонду оплаты труда;

                  включены ли в совокупный доход работников суммы, выплачиваемые при возмещении командировочных расходов сверх установленных норм (если таковые были);

                  соответствие записей аналитического учета по сч.70 «Расчеты по оплате труда» и 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, записям в журналах- ордерах №№ 8, 10 , Главной книге и балансе.

Аудиторский опыт позволяет выявить факты злоупотреблений при оплате труда.

Сбор аудиторских доказательств при хорошо организованной подготовительной деятельности до начала проверки позволяет правильно оформить результаты проверки.

Результаты аудиторской проверки, так называемое мнение аудитора, представляется в форме аудиторского заключения – документа, имеющего юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Аудиторское заключение приравнивается по своему значению к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством Российской Федерации.

Таким образом, аудиторское заключение свидетельствует чего стоит информация, представленная в отчетности. Конечно, по большому счету, это еще не всегда гарантия правильности, но без этого свидетельства о правильности отчетности говорить очень трудно. Поэтому мудрые менеджеры предпочитают не столько свой взгляд на дела предприятия, сколько взгляд опытного аудитора.

Библиографический список

1.                  Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита/. Н.П.  Барышников— 4 изд., перераб. и доп. — М.: ФИЛИНЪ, 2008. — 528 с.

2.                  Виряскин С. Аудиторская проверка расчётов с персоналом организации по оплате труда //Клерк.РУ, 2007.-215 с.

3.                  Воронина Л.И. Основы современного бухгалтерского учета и аудита/ Л.И. Воронина. – М.: 2009-437с.

4.                  Макальская А.К. Внутренний аудит/А.К. Макальская. М.: Издательство «Дело и сервис», 2006г. – 318с.

5.                  Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ ред. от 28.04.2009).

6.                  Парушина Н.В. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда \\ Аудитор. -2006.- 312.

7.                  Подольский В.И Аудит/ В.И Подольский. — М.: Аудит, 2007. — 432 с.

8.                  Постановление Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. N 922 «Об особенностях исчисления средней заработной платы».

9.                  Постановление Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. N 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

10.             Соколов Я.В., Пятов М.Л « Бухгалтерский учет для руководителя»  Проспект, 2008. – 321 с.

11.             Сотникова Л. Аудит хозяйственных операций: методы и процедуры// Аудит и налогообложение — 2005 — 412 с.

12.             Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ (ред. от 07.05.2009).

13.             Учет расчетов с персоналом. Учебник. Под редакцией Г.Е. Машинистовой, М.: Бухгалтерский учет, 2006. – 573 с.

14.             Федеральный закон РФ от 07.08.2001 N 119-ФЗ (ред. от 30.12.2008) «Об аудиторской деятельности».

15.             Федеральный закон РФ от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) «О бухгалтерском учете».

16.             Шеремет, А. Д., Суйц, В. П. Аудит: учебник. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 448 с.

17.             Щадилова С.Н. «Расчет заработной платы на предприятиях всех форм собственности» практическое руководство ИКЦ «ДИС» 2009. – 562 с.

Приложение А

Анкета тестов проверки состояния внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета