Общая характеристика финансовой отчётности

Всего по разделу 4 стр.620=500+510+520+530+540+550+560+570+580+590+600+610

V Раздел Пассива Баланса «Доходы будущих периодов» (статьи отсутствуют) включены доходы, полученные на протяжении текущего периода и принадлежат к предстоящим отчетным периодам. Стр.630

Баланс стр.640= 380+430+480+620+630 

Составление отчета о финансовых результатах

       Cамым показательным и качественным результатом деятельности всей бухгалтерской службы любого предприятия является годовой финансовый отчет. Он содержит информацию о финансовом положении компании, результатах ее деятельности и изменениях в финансовом положении. Эта информация необходима широкому кругу пользователей для принятия экономических решений.

      При заполнении Отчета о финансовых результатах (форма №2) следует руководствоваться П(С)БУ 3 «Отчет о финансовых результатах» в редакции от 23.05.03, действующим с 09.06.2003 г.

Таблица №1

 

 

      Строка 010 «Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)»

      В данной статье Отчета показывается вся  сумма полученных (начисленных к получению) поступлений от покупателей/заказчиков в оплату за реализованную им продукцию (товары, работы, услуги). При этом косвенные налоги и предоставленные покупателям скидки, а также стоимость возвращенных покупателями товаров из этого показателя не вычитаются, как не вычитаются и комиссионные (агентские) суммы, подлежащие перечислению на счета третьих лиц; т. е., по данной строке формы №2 показывается доход-брутто. Доход-брутто напрямую связан с процессом реализации и отражается по кредиту счетов 701 — 703 «Доходы от реализации», в зависимости от видов деятельности, в которых заняты предприятия. Доходы от любого вида деятельности, который для отчитывающегося предприятия является основным, показываются на счетах 701 — 703. Так, например, если промышленное (сельскохозяйственное, торговое, строительное и т. д.) предприятие продает имеющиеся у него ценные бумаги, такой доход отражается на счете 741 «Доходы от реализации финансовых инвестиций». Но если речь идет о предприятии, для которого торговля ценными бумагами — основная деятельность, такое предприятие отражает полученные таким образом доходы на счете 703 и, соответственно, в Отчете эти доходы показываются по строке 010 «Выручка от реализации». В последнем случае выручка от реализации ЦБ не является для их продавца «Прочими доходами», чтобы можно было отразить ее на счете 74 «Прочие доходы».

      Доходы  от реализации продукции (товаров, работ, услуг) показываются в текущих ценах  обмена и признаются полученными  на дату, определяемую как дата реализации. Обычно моментом реализации считается момент фактической передачи прав собственности на передаваемые покупателю активы или момент подписания заказчиком акта выполненных работ, оказанных услуг.

      Строка 015 «Налог на добавленную  стоимость»

      Название этой строки Отчета говорит само за себя. Кроме того, процедура учета НДС и формирования показателей финансовой и налоговой отчетности (в части НДС) достаточно подробно расписана в разделе «Баланс»', поэтому останавливаться на этом вопросе повторно нет смысла.

      Строка 020 «Акцизный сбор»

      По  данной статье показывается сумма оборотов за период по проводке Д-т 701 (702, 703) К-т 641/АЗ. Если начисление акцизного сбора  в учетных регистрах показывалось в течение периода правильно, то трудностей с заполнением этой строки Отчета возникнуть не должно.

      Строка 025 «Другие налоги и сборы с оборота»

      По  данной статье Отчета показывается сумма  оборотов по проводке, аналогичной  двум предыдущим. То есть по кредиту  фигурирует счет порядка, соответствующего вычитаемому из оборота налогу. К таким налогам может относиться и единый (6% или 10%) налог, взимаемый с оборотов малых предприятий. Впрочем, это вопрос учетной политики конкретного предприятия, ибо официальная методика учета единого налога другая; согласно этой методике, единый налог начисляется в дебет счета себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) (Автор не считает официальную методику учета НДС логичной.)

      Строка 030 «Прочие вычеты из дохода»

      По  данной статье Отчета показывается сумма  предоставленных покупателям после даты реализации скидок, а также стоимость возвращенных покупателями товаров и комиссионные (агентские) суммы, подлежащие перечислению на счета третьих лиц. Последнее относится к договорам, предусматривающим участие данного предприятия в расчетах (с комитентом, принципалом и т. п.).

      Строка 035 «Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)»

      По  данной статье Отчета показывается сумма  дохода-нетто.

      Доход-нетто — это уменьшенный на величину косвенных налогов (строки 020 и 025) и других вычетов (стр. 030) доход-брутто. Доход-нетто находит отражение на счете 79, где определяется финансовый результат.

      Строка 040 «Себестоимость реализации»

      Эту статью (равно как и счет 90) правильней было бы назвать «Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)». Дело в том, что на этом счете (по этой статье) отражаются расходы, понесенные предприятием не только в связи с реализацией продукции (товаров, работ, услуг), а стоимость всех материальных, нематериальных и денежных ресурсов, вложенных в их создание (производство, закупку и т. п.). За исключением тех, которые невозможно связать с конкретными видами или конкретными единицами продукции (товаров, работ, услуг).

      Строка 050 (055) «Валовая прибыль (валовый  убыток)»

      Валовая прибыль (валовой убыток) представляет собой разницу между нетто-доходами от реализации и расходами на производство реализованной продукции. Положительная разница — валовая прибыль (стр. 050), отрицательная — валовой убыток (стр. 055).

      Строка 060 «Прочие операционные доходы»

      По  данной статье Отчета показывается итоговая сумма оборотов по кредиту субсчетов, относящихся к счету 71 «Прочий  операционный доход» (см. План счетов) за вычетом НДС, если этот налог был  начислен в составе прочей выручки.

      Строки 070, 080, 090

      Эти три строки Отчета заполняются аналогично друг другу по данным учета на счетах 92, 93, 94. Так, по статье «Административные  расходы» записывается сумма оборотов по кредиту счета 92 с одноименным  названием, по статье «Расходы на сбыт»  — сумма оборотов по кредиту счета 93, по статье «Прочие расходы операционной деятельности» — сумма кредитовых оборотов по всем субсчетам счета 94 «Прочие расходы операционной деятельности».

      Строка 100 (105) «Прибыль (убыток) от операционной деятельности»

      Алгоритм определения прибыли/убытка от ведения операционной деятельности см. в соответствующей строке вышеприведенной таблицы формирования финансовых результатов (раздел I Отчета). Проще говоря, он представляет собой разницу между операционными доходами (счета 701, 702, 703, 71) и операционными расходами (счета 90, 91, 92, 93, 94). Положительный результат такого вычитания — операционная прибыль, отрицательная — операционный убыток.

      Строки 110 — 130

      Эти три строки Отчета заполняются аналогично друг другу по данным учета на всех субсчетах счетов: 72 «Доходы от участия в капитале», 73 «Прочие финансовые доходы», 74 «Прочие доходы» (см. План счетов) за вычетом НДС, если этот налог был начислен в составе таких доходов.

      Строки 140 — 160

      Эти три строки Отчета заполняются аналогично друг другу по данным учета на всех субсчетах счетов: 95 «Финансовые расходы», 96 «Потери от участия в капитале», 97 «Прочие расходы» (см. План счетов). Эти счета расходов кажутся соотносимыми со счетами доходов, формирующих показатели строк 110 — 130. Это не совсем так.

К финансовым расходам относятся расходы, учитываемые  на счетах 95 и 96, ибо потери от участия  в капитале тоже являются финансовыми  расходами.

      Расходы, учитываемые на счете 97, принято  относить к «прочим обычным». Между  тем при анализе счетов 971 — 979 выясняется, что не все из них  можно отнести к «прочим обычным  расходам». Так, например, счет 971 «Себестоимость реализованных финансовых инвестиций» и частично счет 975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций», вне всякого сомнения, относятся к финансовым расходам.

      Строка 170 (175) «Прибыль (убыток) от обычной деятельности до налогообложения»

      Алгоритм  определения прибыли/убытка от ведения деятельности, которая для данного предприятия считается обычной, см. в соответствующей строке приведенной выше таблицы формирования финансовых результатов (раздел 1 Отчета). Попросту говоря, он представляет собой разницу между всеми доходами, кроме чрезвычайных, и всеми расходами, кроме чрезвычайных. Положительный результат такого вычитания — прибыль, полученная в ходе обычной деятельности, отрицательная — убыток.

      Строка 180 «Налог на прибыль  от обычной деятельности»

      По  данной статье показывается сумма, отраженная в учете проводкой Д-т 791 (792, 793) К-т981 «Налог на прибыль от обычной деятельности».

      Счет 98 можно назвать расходным лишь условно, т. к. отраженная на нем сумма  представляет собой часть прибыли до налогообложения, а отнюдь не традиционную статью расходов, которую можно было бы отнести либо к расходам на продукцию, либо к расходам на период.

      Строка 190 (195) «Прибыль (убыток) от обычной деятельности»

      Значение  показателя, отражаемого по строке 190, отличается от значения показателя по строке 170 на величину начисленного на учетную прибыль налога. Значение показателя, отражаемого по строке 195, совпадает с показателем, отраженным по строке 175 данного Отчета.

      Строка 200 «Чрезвычайные  доходы»

      По  данной статье показывается итоговая сумма оборотов по кредиту субсчетов, относящихся к счету 75 «Чрезвычайные доходы» (см. План счетов) за вычетом НДС, если этот налог был начислен в составе таких доходов.

      Строка 205 «Чрезвычайные  расходы»

      По  данной статье показывается итоговая сумма оборотов по кредиту субсчетов, относящихся к счету 99 «Чрезвычайные расходы» (см. План счетов). Эта статья является соотносимой с предыдущей статьей Отчета, подобно тому, как счет 99 соотносится со счетом 75.

      Строка 210 «Налоги с чрезвычайного  дохода»

      По  данной статье показывается сумма, отраженная в учете проводкой Дт 794 Кт 982 «Налог на прибыль от чрезвычайных событий»

      Строка 220 (225) «Чистая прибыль (убыток)»

      Алгоритм  определения прибыли/убытка, полученного  вследствие чрезвычайных событий, см. в соответствующей строке приведенной выше таблицы формирования финансовых результатов (раздел 1 Отчета).