Облік зобов’язань

     Кредитна  лінія – це довгостроковий інструмент (від 1 міс. До 5 років) кредитування, який дозволяє підприємству використовувати кредитні кошти поетапно (частинами) у межах встановленого ліміту.

     Кількість кредитів, які позичальник має право отримати протягом строку дії кредитної лінії та в межах вільного залишку її ліміту необмежено.

     Бухгалтерський  облік кредитів 

Для цілей бухгалтерського обліку позики поділяють на: 

     

• Довгострокові позики, у тому числі відстрочені  та позики небанківських установ;
• Короткострокові кредити банків, у тому числі відстрочені та прострочені;
• Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями;

 

     Згідно  до термінів, що визначені ПБО 11 строк погашення зобов’язання – це термін, протягом якого повинно бути погашено зобов’язання. З метою визнання, класифікації та оцінки у бухгалтерському обліку розрізняють:

• термін з моменту виникнення зобов’язання до моменту погашення;
• термін з дати складання фінансової звітності до дати погашення.

 

      ü Облік розрахунків за довгостроковими позиками банків та іншими залученими позиковими коштами у інших осіб, які не є поточним зобов'язанням, ведеться на рахунку 50 "Довгострокові позики".

      Цей рахунок балансовий, пасивний, призначений  для обліку джерел засобів.

      По кредиту рахунку 50 "Довгострокові позики" відображаються суми одержаних довгострокових позик, а також переведення короткострокових (відстрочених) позик, по дебету - погашення заборгованості за ними та переведення до поточної заборгованості за довгостроковими зобов'язаннями.

      Рахунок 50 "Довгострокові позики" має  такі субрахунки:

501. "Довгострокові кредити банків у національній валюті";
502. "Довгострокові кредити банків в іноземній валюті";
503. "Відстрочені довгострокові кредити банків у національній валюті";
504. "Відстрочені довгострокові кредити банків в іноземній валюті";
505. "Інші довгострокові позики в національній валюті";
506. "Інші довгострокові позики в іноземній валюті".

      На  субрахунках 501, 502 відображаються суми довгострокової заборгованості банкам за наданий кредит відповідно в національній та іноземній валюті.

      На  субрахунках 503, 504 відображаються суми відстроченої заборгованості банкам за кредит, термін погашення якого відстрочено, відповідно в національній та іноземній  валюті.

      На  субрахунках 505, 506 відображаються суми довгострокової заборгованості щодо зобов'язання із залучення позикових коштів (крім кредитів банків), відповідно в національній та іноземній валюті.

      Аналітичний облік ведеться за позикодавцями (банками) в розрізі кожного кредиту (позики) окремо та строками погашення кредиту (позики).

      При відображенні в бухгалтерському  обліку операцій, пов'язаних з довгостроковими  позиками, необхідно враховувати  наступні правила:

      => суми відсотків за користування  кредитом списуються на субрахунок 792 "Результат фінансових операцій" з субрахунку 951 "Відсотки за кредит";

      => частина довгострокового зобов'язання, яка підлягає погашенню в терміни  до 12-ти місяців, списується на  рахунок 61 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями".

      Рахунок 61 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями" призначено для узагальнення інформації про стан розрахунків за поточними зобов’язаннями, переведеними зі складу довгострокових, при настанні строку погашення протягом 12-ти місяців з дати балансу.

      Рахунок 61 має такі субрахунки:

      611 „Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями в національній валюті”;

      612 „Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями в іноземній валюті”.

      По  кредиту  рахунку 61 відображається та частина довгострокових зобов’язань, яка підлягає погашенню протягом дванадцяти місяців з дати балансу, по дебету – погашення поточної заборгованості, її списання тощо.

      Аналітичний облік ведеться за кредиторами та видами заборгованості. 
 
 

      З метою нарахування відсотків  за використання грошових коштів, отриманих в кредит, використовується субрахунок 684 „Розрахунки за нарахованими відсотками”, а для обліку витрат, пов’язаних з нарахуванням та сплатою  відсотків за користування кредитами банків, використовується субрахунок 951 „Відсотки за кредит”. У податковому обліку ці суми згідно з Законом про податок на прибуток відносяться до складу валових витрат. 

      Облік короткострокових кредитів банків (у тому числі і коштів, отриманих як кредитна лінія), строк повернення яких не перевищує дванадцяти місяців з дати балансу, та за позиками, термін погашення яких минув ведеться на рахунку 60 "Короткострокові позики" у національній та іноземній валютах.

      У відношенні обліку овердрафту у незалежних спеціалістів є дві думки:

      - застосовувати рахунок 601;

      - відображати в обліку аналогічно  грошовим коштам на поточному  рахунку. Тобто після оплати  банком платіжних доручень понад  залишку грошових коштів на  поточному рахунку в банку  з’являється кредитове сальдо  на рахунку 311 яке показують  у IV Розділі Пасиву Балансу у рядку 500.

      Для обліку короткострокових позик, наданих  небанківськими закладами, можно використовувати  або універсальний субрахунок 685 „Розрахунки з іншими кредиторами” або субрахунок 607 „Інші короткострокові  позики”.

      Рахунок 60 "Короткострокові позики" балансовий, пасивний, призначений для обліку джерел засобів.

      По  кредиту рахунку відображаються суми одержаних кредитів (позик), по дебету - сума їх погашення та переведення  до довгострокових зобов'язань у  разі відстрочення кредитів (позик).

      Рахунок 60 "Короткострокові позики" має такі субрахунки:

601. "Короткострокові кредити банків у національній валюті";
602. "Короткострокові кредити банків в іноземній валюті";
603. "Відстрочені короткострокові кредити банків у національній валюті";
604. "Відстрочені короткострокові кредити банків в іноземній валюті";
605. "Прострочені позики в національній валюті";
606. ''Прострочені позики в іноземній валюті".

      Аналітичний облік ведеться за позикодавцями (банками) в розрізі кожного кредиту (позики) окремо та строками їх погашення. 

      Типові проводки по рахунку 50 "Довгострокові позики" та 60 "Короткострокові позики":

      3. Облік зобов’язань по облігаціях та векселях 

      Суть, призначення та порядок відображення в обліку розрахунків з векселями  та облігаціями нами розглянуто в  Темах 8 і 9, відповідно.

     Окремі  позиції у обліку і фінансовій звітності визначені ПБО для тих фінансових зобов’язань, які виникають внаслідок випуску самим підприємством векселів та облігацій

     Вексель – це безумовне письмове зобов’язання сплатити певну суму протягом визначеного періоду чи в установлений термін на користь пред’явника векселя.

     Залежно від умов випуску та платності векселі можуть бути: прості і переказні; з визначеною ставкою річного відсотка по векселю або відсоток входить до номінальної вартості векселя

     Простий вексель – вексель, що є зобов’язанням векселедателя сплатити у вказаний термін визначену суму грошових коштів власнику векселя (векселедержателю).

     Переказний  вексель – вексель, що є письмовою пропозицією однієї особи іншій сплатити у визначений термін певну суму грошей третій особі.

     Облігація – цінний борговий папір із визначеним терміном дії, власник якого має право на щорічне отримання відсотків та повернення номінальної вартості облігації емітентом у визначені терміни його погашення.

     С точки зору бухгалтерського обліку зобов’язання за облігаціями є фінансовими інструментом, та регулюється П(С)БО 13 „Фінансові інструменти”. Згідно до якого, фінансові інструменти первісно оцінюються та відображаються в обліку за їх фактичній собівартістю, що складається з справедливої вартості активів, зобов’язань або  інструментів власного капіталу, наданих або отриманих в обмін на відповідний фінансовий інструмент, та витрат, безпосередньо пов’язаних з придбанням або вибуттям фінансового інструменту (комісійні, обов’язкові збори та платежі та т.і.)

     На  кожну слідуючи після визнання дату балансу фінансові зобов’язання оцінюються за амортизованою собівартістю.

      Для обліку зобов’язань по облігаціях та векселях Планом рахунків бухгалтерського обліку передбачено рахунки 51 „Довгострокові векселі видані”, 62 „Короткострокові веселі видані” та 52 „Довгострокові зобов’язання за облігаціями”.

      Це  пасивні, балансові  рахунки, призначені для обліку джерел майна.

      Залишки по рахункам 51 і 52 показують у складі інших довгострокових фінансових зобов’язань в стр. 450 ф.1, разом із залишками сум довгострокової заборгованості щодо зобов’язань із залученням позикових коштів (крім банківських кредитів та зобов’язань по безвідсотковим позикам), а по рахунку 62 окремо в стр. 520 ф.1 – Векселі видані.

      Облік розрахунків з постачальниками, підрядниками та іншими кредиторами за матеріальні цінності, виконані роботи, отримані послуги та за іншими операціями, заборгованість за якими забезпечена виданими векселями та не є поточним зобов’язанням, ведеться на рахунку 51 „Довгострокові векселі видані”.

      Цей рахунок має такі субрахунки:

      511 „Довгострокові векселі видані в національній валюті”;

      512 „Довгострокові векселі видані в іноземній валюті”;

      По  кредиту рахунку 51 відображається видача векселів в забезпечення за одержані матеріальні цінності, послуги, роботи та інше, по дебету – погашення заборгованості, забезпеченої виданим векселем.

      Аналітичний облік довгострокові векселів виданих ведеться за кожним виданим векселем.

      Бухгалтерські проводки за операціями з довгостроковими  векселями виданими такі:

1. Видано вексель в погашення заборгованості перед постачальниками

Дебет 63 – Кредит 51

2. Погашено виданий вексель

Дебет 51 – Кредит 31 

      Облік операцій з короткостроковими  векселями виданими ведеться на рахунку 62 "Короткострокові векселі видані", який має такі субрахунки:

621. "Короткострокові векселі, видані в національній валюті";
622. "Короткострокові векселі, видані в іноземній валюті".

      По  кредиту рахунку 62 "Короткострокові  векселі видані” відображається видача векселів в забезпечення поставок (робіт, послу постачальників та інших кредиторів та в забезпечення інших операцій, по дебету - погашення заборгованості за виданими векселями, її списання тощо.