Облік заробітньої плати та її оплати

Бригадирам із числа  робітників-відрядників, не звільнених від основної роботи, нараховують  доплати за керівництво бригадою.

Розподіл заробітної плати між членами бригади  проводиться з урахуванням коефіцієнтів трудової участі для кожного робітника. Це рішення оформлюють протоколом, який здають у відділі праці і заробітної плати для розрахунку заробітної плати.

Нарахування заробітної плати здійснюється у розрахунково-платіжній  відомості по кожному працівнику за її видами (відрядна, погодинна, премії та різного виду нарахування). До іншої нарахувань відносяться доплати за роботу в святкові (вихідні дні), роботу в понадурочний час, персональні надбавки, інші доплати.

Також одним з нарахувань є нарахування допомоги по тимчасовій непрацездатності. Джерелом виплати цієї допомоги є кошти фонду соціального страхування. Оплата допомоги по тимчасовій непрацездатності здійснюється на основі листків непрацездатності і табелю обліку використаного часу.

Розміри цієї допомоги визначаються виходячи із середнього заробітку за два попередні місяці роботи, що передували хворобі, кількості днів хвороби і трудового стажу роботи. До фактичного заробітку при цьому додають середньорічні премії виробничого характеру в частці цих двох місяців. Шляхом ділення суми заробітної плати (з відповідними добавками) на кількість робочих днів за ці два місяці одержимо середньоденний заробіток, що не повинен перевищувати подвійної тарифної ставки, посадового окладу (крім випадків виробничого травматизму, професійного захворювання, а також захворювання внаслідок чорнобильської катастрофи). Одержаний середньоденний заробіток перемножують на кількість днів хвороби, зазначених у листку непрацездатності .

З метою поліпшення забезпечення робітників і службовців допомогою  з тимчасової непрацездатності законодавством встановлено:

• Робітникам і службовцям, що не є членами профспілки, допомога у тимчасовій непрацездатності видається за нормами встановленими для членів профспілки (дорівнювала 50%).
• Робітникам і службовцям, що мають безперервний стаж роботи до трьох років, підвищується розмір допомоги з тимчасової непрацездатності до 60% заробітку; круглим сиротам, що не досягли 21 року і мають безперервний стаж роботи, до 80% заробітку; із стажем роботи до 5 років - 60%, від 5 до 8 років - 80%, 8 і більше років - 100%.

   У розмірі 100% заробітку незалежно від стажу роботи виплачується допомога по тимчасовій непрацездатності при наявності 3 і більше дітей віком до 18 років, внаслідок трудового каліцтва або професійного захворювання, при вагітності і родах.

Робітники і службовці, що порушують режим, встановлених для них лікарем, а також ті, що виїхали у період тимчасової непрацездатності до іншої місцевості без згоди лікуючого лікаря, позбавляються допомоги з того дня, коли було допущене порушення, і на встановлений строк. Допомогу з тимчасової непрацездатності в цьому випадку не нараховують.

4.2 Утримання  із заробітної плати

У правій частині розрахунково-платіжної  відомості відображаються утримання  із заробітної плати. До них відноситься прибутковий податок, суми по виконавчих листах, по виконавчим написах нотаріальних органів; суми з осіб, що відбувають виправні роботи; профспілкові внески; одержаний аванс за звітний місяць; надлишково виплачені суми за попередній період, виявлені внаслідок проведених перевірок або самоперевірок; своєчасно неповернуті підзвітні суми; грошові нарахування (на нестачі товаро-матеріальних цінностей, розкрадення тощо), штрафи та інші відраховування відповідно до чинного законодавства; відрахування до пенсійного фонду.

 

   Нарахування, утримання  і перерахування в бюджет податку  здійснюється підприємствами всіх  форм власності і фізичними  особами - суб’єктами підприємницької  діяльності. При наявності доходу  громадяни повинні представити  в податкові інспекції декларацію і інші необхідні документи, які підтверджують достовірність вказаних в декларації даних, як по місцю основної роботи, так і по місцю не основної (додаткової). У випадку несвоєчасного або неправильного утримання податку перерахунок його допускається не більше як за три роки з моменту встановлення факту неправильного оподаткування.

В сукупний оподатковуваний  дохід громадян включається:

• доходи за виконання трудових обов’язків, в тому числі за сумісництвом на тому ж підприємстві;
• доходи за виконання робіт за договорами підряду;
• доходи по акціях;
• доходи, отримані внаслідок розподілу прибутку підприємства;
• виплати по листах непрацездатності, по хворобі або по догляду за дитиною;
• інші доходи, що утворилися в результаті надання за рахунок коштів підприємств своїм працівникам матеріальних і соціальних благ в грошовій і натуральній формі.

З суми доходів, отриманих  працівниками не по місцю основної роботи, а також тими, що не мають  постійного місця проживання в Україні, податок утримується в розмірі 20% без врахування пільг по місцю його виплати.

З суми доходів, отриманих  громадянами-засновниками і учасниками підприємств у вигляді дивідендів по акціях і в результаті розподілу  прибутку цих підприємств та інше, податок утримується по місцю  виплати в складі сукупного оподатковуваного річного доходу по ставці 15%.

Надані пільги по оподаткуванню  враховуються лише по місцю основної роботи (неоподатковуваний мінімум, пільги на дітей у віці до 16 років, пільги ветеранам війни, особам, що постраждали внаслідок аварії на ЧАЕС).

Якщо працівник іде  у відпустку, то прибутковий податок  утримують з заробітку за минулий  місяць і окремо з відпускних сум  і заробітку за поточний місяць. З суми відпускних, що відносяться  до наступного місяця, податок буде отриманий після повернення працівника з відпустки по сукупному заробітку за весь місяць в загальному порядку.

  Недоотримані з  робітника суми податку отримуються  не більше ніж за три останні  місяці рівними долями на протязі  слідуючих трьох місяців. З  звільнених працівників недоотримані суми не утримуються. В цьому випадку донарахування суми податку здійснюється за рахунок підприємства.

Перерахування в бюджет утриманих сум прибуткового податку  з громадян здійснюється одночасно  з отриманням заробітної плати за другу половину місяця. В банк разом з чеком на заробітну плату подається платіжне доручення на перерахування в бюджет утриманих сум податку (4).

Утримання по виконавчих листах здійснюється в розмірі і  порядку, встановлених законом, порішенню  суду. Підставою для утримання  аліментіів є виконавчі судові листи або письмове зобов’язання громадян про добровільну сплату аліментів, відмітки органів внутрішніх справ у паспортах осіб про те, що вони зобов’язані сплатити аліменти. Вони утримуються в таких розмірах:

• на одну дитину - 25% заробітку
• на двох дітей - 33% заробітку
• на трьох і більше дітей - 50% заробітку

Однак загальна сума утримань не повинна первищувати 50% суми заробітної плати за вирахуванням податків (1).

Бухгалтерія підприємства проводить реєстрацію отриманих  виконавчих листів в спеціальному журналі чи картці. Постановою Кабінету Міністрів України затверджено перелік видів доходу, з яких нараховуються аліменти:

1. основна заробітна плата і заробітна плата по сумісництву;
2. всі види доплат і надбавок, відпускні;
3. грошові і натуральні премії;
4. компенсація за невикористану відпустку;
5. оплата за надурочний час, за вихідні, святкові дні;
6. премії за підсумками роботи за рік;
7. допомоги з фонду соціального страхування, в тому числі по тимчасовій непрацездатності;
8. суми по відшкодуванню втрати працездатності;
9. допомоги по безробіттю;
10. пенсії за виключенням надбавок до пенсій інвалідам 1-ї групи по догляду за ними;
11. стипендія.

Не утримуються аліменти з сум:

1. вихідної допомоги при звільнені;
2. одноразових премій;
3. компенсації при відрядженні;
4. допомог на поховання;
5. допомог багатодітним і одиноким матерям;
6. дотацій за обіди;
7. вартості путівок в санаторії за рахунок фонду споживання.

В триденний строк з дня, встановленого  для виплати заробітної плати, пенсії і стипендії, суми утриманих аліментів  повинні бути виплачені отримувачу чи переведені поштою за рахунок платника.

Якщо особа, що сплачує  аліменти, виїжджає за кордон на постійне місце проживання, то вона зобов’язана  сплачувати всю суму аліментів за період до досягнення дитиною повноліття, виходячи з заробітної плати за останній місяць роботи до моменту виїзду.

Облік рахунків по виконавчим листах ведеться на рахунку 76 «Розрахунки  з різними дебіторами і кредиторами», субрахунку 1 «З організаціями і  особами по виконавчих листах».

Утримання із заробітної плати платежів за товари, куплені в кредит, проводяться на основі вимог-доручень робітників. Їх розмір залежить від вартості товарів, куплених в кредит.

Відрахування до Пенсійного фонду здійснюються в розмірі 1% від  загальної нарахованої суми заробітної плати.

Профспілкові внески сплачуються в розмірі 1% від загальної  нарахованої суми заробітної плати  за звітний місяць за мінусом суми допомоги по тимчасовій непрацездатності за цей період.

 

5. Розрахунок  лікарняних та відпускних

5.1 Розрахунок  лікарняних

  Порядок нарахуванням лікарняних є досить непростий, і доказ цього - численні запитання бухгалтерів і роботодавців, а також неодноразові роз’яснення уповноважених на те органів. Отже, розглянемо цей порядок в розрізі чинних нормативно-правових актів.

   Для розрахунку суми виплат за листком тимчасової непрацездатності (сума лікарняних), слід визначити:

• Середньоденну (середньогодинну) заробітну плату (дохід, грошове забезпечення).
• Коефіцієнт, що коригує суму лікарняних, який залежить від стажу тимчасово непрацездатного працівника.
• Дні (години) непрацездатності, які підлягають оплаті.

   Отримані величини  перемножуються і визначається  сума лікарняних. 

 

Середньоденна (середньогодинна) заробітня плата (дохід, грошове забезпечення).

   Для визначення  середньоденної заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) потрібно визначити (п.14 Порядку № 1266):

1. Середню заробітну плату (дохід, грошове забезпечення) за розрахунковий період.
2. Кількість відпрацьованих застрахованою особою робочих днів у розрахунковому періоді.
3. Частку першого (середньої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення)) і другого (кількості днів) показника.

   Середньогодинна  заробітна плата обчислюється  шляхом ділення нарахованої за  розрахунковий період заробітної  плати на кількість відпрацьованих застрахованою особою годин у зазначений період (п. 16 Порядку № 1266).

   Згідно з пунктами 3, 4, 5, 6 Порядку №1266, розрахунковим  періодом, за який розраховується  середня заробітна плата (дохід,  грошове забезпечення), є:

• останні 6 календарних місяців роботи перед настанням страхового випадку, протягом яких застрахована особа працювала і за неї сплачувалися страхові внески, якщо застрахована особа пропрацювала понад 6 місяців;
• фактично відпрацьовані календарні місяці перед настанням страхового випадку, протягом яких застрахована особа працювала і за неї сплачувалися страхові внески, якщо застрахована особа пропрацювала менше 6 місяців;
• фактично відпрацьований час перед настанням страхового випадку, протягом якого застрахована особа працювала і за неї сплачувалися страхові внески, якщо застрахована особа пропрацювала менше одного місяця.

   Згідно п. 7 Порядку  № 1266 середня заробітна плата  (грошове забезпечення) застрахованої  особи обчислюється виходячи  з нарахованої заробітної плати  за видами виплат, що включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати (у тому числі в натуральній формі), які визначаються згідно з нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до Закону України "Про оплату праці" (грошового забезпечення, розмір якого визначається згідно з нормативно-правовими актами, що регулюють порядок та умови його виплати), та підлягають обкладанню податком з доходів фізичних осіб, не враховуючи передбачені законодавством пільги щодо сплати зазначеного податку чи суми, на які цей дохід зменшується, з яких сплачувалися страхові внески до фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування.