Облік поточної дебіторської заборгованості

Розрахунки з покупцями та замовниками  належать до товарних відповідно до визначення.

Покупці – це фізичні або юридичні особи, які купують товари (роботи, послуги).

Замовники – це учасники договору, на підставі замовлення яких виготовляється конкретна продукція, надаються послуги, виконується роботи іншим учасником договору.

Нетоварна (або не операційна) дебіторська заборгованість виникає від іншої діяльності підприємства (тобто операцій інших, ніж продаж товарів, виконання робіт або надання послуг). Нетоварна дебіторська заборгованість відображається в обліку під відповідними назвами і не входить до складу товарної дебіторської заборгованості.[4, c.57, 58]

 

2. Види поточної дебіторської заборгованості

 

Види поточної дебіторської заборгованості:

• дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги

1. не забезпечена векселем

2. забезпечена векселем

• дебіторська заборгованість за розрахунками

1. з бюджетом
2. за виданими авансами
3. надані позики
4. з нарахованих доходів
5. із внутрішніх розрахунків

• Інша поточна дебіторська заборгованість

1. Заборгованість підзвітних осіб
2. Заборгованість за претензіями
3. Заборгованість з відшкодування нанесених збитків
4. Заборгованість за позивами членів кредитних спілок
5. Інша заборгованість [3, c.181]

 

3. Характеристика рахунків обліку поточної заборгованості

 

Для обліку товарної та нетоварної поточної дебіторської заборгованості використовують такі рахунки 3-го Плану рахунків  бухгалтерського обліку.

 

1. Рахунок 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» призначається для обліку товарної дебіторської заборгованості. За дебетом відображається продажна вартість реалізованої продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг, яка включає податок на додану вартість, акцизи та інші податки, збори, що підлягають перерахуванню до бюджету та позабюджетних фондів і включені до вартості реалізації. За кредитом відображається сума платежів, які надійшли на рахунки підприємств. Відображається у звітності: Баланс (ф.№ 1), рядок 161.
2. Рахунок 37 «Розрахунки з різними дебіторами» призначено для обліку розрахунків за поточною дебіторською заборгованістю з різними дебіторами за авансами виданими, за відшкодування завданих збитків, за позиками членів кредитних спілок та за іншими операціями, строк оплати яких припадає на поточний або наступний господарський рік. За дебетом відображається при виникненні (збільшенні) поточної дебіторської заборгованості. За кредитом відображається погашення чи списання дебіторської заборгованості. Відображається у звітності: Баланс (ф. №1), рядки 170 - 210.
3. Рахунок 38 «Резерв сумнівних боргів» призначений для обліку резервів за сумнівною дебіторською заборгованістю, щодо якої є ризик неповернення. За дебетом відображається списання сумнівної заборгованості. За кредитом – створення резерву сумнівних боргів. Відображається у звітності: Баланс (ф.№ 1), рядок 162.

 

4. Документування товарних операцій

 

Підставою для здійснення розрахунків  із покупцями є договір, в якому визначаються обов’язки сторін щодо виконання умов договору та відповідальність сторін у разі порушення взятих зобов’язань. Крім договорів, обов’язковою умовою відображення операцій у бухгалтерському обліку є наявність первинних документів.

На суму оплати за відвантажену продукцію, виконані роботи та надані послуги підприємство-покупець має отримати від постачальника розрахункові документи, а саме:

• При розрахунках з вітчизняними покупцями:
1. накладні, розрахунки-фактури, рахунки; акти прийнятих робіт, послуг; податкові накладні; товаротранспортні накладні (ТМ-1); товарні накладні (виникненні заборгованості);
2. виписки банку; платіжні доручення, векселі, ВКО, ПКО (погашення заборгованості).

 

• При розрахунках з іноземними покупцями:
1. комерційні документи (розрахунки-фактури, інвойс); транспортні накладні (СМК – залізнична накладна, авіа накладна, коносамент, товаротранспортна накладна, пакувальні листи); платіжні документи на перерахування сум митних установ; розрахунки бухгалтерії про наявність курсових різниць (виникнення заборгованості);
2. виписки банку; платіжні доручення; заява на акредитив; інкасо; векселі (погашення заборгованості).

 

 

Аналітичний облік. Побудова аналітичного обліку має забезпечити отримання даних про заборгованість, строк сплати за якою ще не настав, а також про заборгованість, не сплачену в строк. Аналітичний облік розрахунків із покупцями та замовниками ведеться за кожним покупцем та замовником, за кожним пред’явленим до сплати рахунком. [4, c.58, 59]

 

5. Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги

 

Особливістю поточної дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги  є те, що вона визнається одночасно  з визнанням доходу від їх реалізації. Тобто для їх визнання необхідно  виконання таких умов:

• покупцеві передані ризики і вигоди, пов’язані з правом власності;
• підприємство не здійснює надалі контроль та управління за реалізованою продукцією (товарами та іншими активами);
• сума доходу (виручки) може бути достовірно визначена;
• є впевненість, що в результаті операцій відбудеться збільшення економічних вигод підприємства, а витрати за цією операцією можуть бути достовірно визначені.[5, c. 81, 82]

Дебіторська заборгованість за товари, роботи та послуги виникає, коли підприємство реалізує товари в кредит, тобто  з відстроченням платежу.

Для бухгалтерського обліку дебіторської заборгованості використовується рахунок 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками», який має два субрахунки:

361 «Розрахунки з вітчизняними  покупцями»;

362 «Розрахунки з іноземними  покупцями».

 

За дебетом рахунка 36 «Розрахунки  з покупцями та замовниками» відображається вартість реалізованої продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг, яка включає податок на додану вартість, акцизи та інші податки, збори (обов’язкові платежі), що підлягають перерахуванню до бюджетів та позабюджетних фондів і включені до вартості реалізації.

Поточна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги  визначається активом одночасно  з визнанням доходу від реалізації продукції, товарів, робіт і послуг.

Продаж товарів, робіт, або послуг відображається записом:

 

Д-т 36 «Розрахунки з покупцями  та замовниками»

К-т 70 «Доходи від реалізації»

 

На суму ПДВ:

 

Д-т 70 «Доходи від реалізації»

К-т 641 «Розрахунки за податками» (аналітичний  рахунок «Розрахунки за податком на додану вартість»)

 

Одночасно відображається собівартість реалізованих товарів, робіт або  послуг:

 

Д-т 90 «Собівартість реалізації»

К-т 26 «Готова продукція»

К-т 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва»

К-т 28 «Товари»

 

За кредитом рахунка 36 «Розрахунки  з покупцями та замовниками» відображається погашення дебіторської заборгованості.

Якщо дебіторська заборгованість погашається грошовими коштами, які надійшли на рахунки підприємства в банківських установах або в касу, складається запис:

 

Д-т «Каса»

Д-т «Рахунки в банках»

К-т «Розрахунки з покупцями  та замовниками»

 

Погашення дебіторської заборгованості взаємозарахуванням відображається таким  записом:

 

Д-т 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»

Д-т 68 «Розрахунки за іншими операціями»

К-т 36 «Розрахунки з покупцями  та замовниками»

 

Для обліку векселів одержаних використовують:

 

Субрахунок 162 «Довгострокові векселі  одержані»

Рахунок 34 «Короткострокові векселі  одержані»

 

На субрахунку 162 «Довгострокові векселі  одержані» ведеться облік векселів, одержаних у забезпечення довгострокової дебіторської заборгованості.

На рахунку 34 «Короткострокові векселі  одержані» ведеться облік заборгованості покупців, замовників та інших дебіторів за відвантажену продукцію (товари), виконані роботи, надані послуги та за іншими операціями, яка забезпечена векселями.

Рахунок 34 «Короткострокові векселі  одержані» має такі субрахунки:

 

341 «Короткострокові векселі, одержані  в національній валюті»;

342 «Короткострокові векселі, одержані  в іноземній валюті»

 

За дебетом рахунка 34 «Короткострокові векселі одержані» відображається отримання векселя за продані  товари (роботи, послуги) та за іншими операціями, за кредитом – отримання коштів у погашення векселів, погашення отриманим векселем кредиторської заборгованості, продаж векселів третій стороні тощо.

Аналітичний облік на субрахунку 162 та рахунку 34 ведеться за кожним одержаним  векселем.

При реалізації продукції, товарів, робіт, послуг на суму, забезпечену векселями, у бухгалтерському обліку робиться запис:

 

Д-т 34 «Короткострокові векселі одержані»

К-т 70 «Доходи від реалізації»  з одночасним списанням собівартості реалізованих товарів, робіт та послуг.

 

Якщо підприємство відображає реалізацію продукції, робіт та послуг в обліку в міру пред’явлення розрахункових документів покупцям (замовникам), то при одержанні векселів необхідно зробити запис:

 

Д-т 34 «Короткострокові векселі одержані»

К-т 36 «Розрахунки з покупцями  та замовниками»

 

Аналогічно в бухгалтерському обліку відображаються операції, пов’язані з одержанням векселів у забезпечення інших видів дебіторської заборгованості.

Наприклад, забезпечення дебіторської заборгованості за здані в оренку приміщення векселем відображається записом:

 

Д-т 34 «Короткострокові векселі одержані»

К-т 37 «Розрахунки з різними дебіторами»

 

При погашенні заборгованості, забезпеченої векселями, необхідно зробити такі записи:

1. при погашенні векселя грошовими коштами:

Д-т 30 «Каса»

К-т 31 «Рахунки в банках»

К-т 34 «Короткострокові векселі одержані»

 

2. при погашенні векселя іншим чином:

Д-т 63 «Розрахунки з постачальниками  та підрядниками»

Д-т 68 «Розрахунки за іншими операціями»

К-т 34 «Короткострокові векселі одержані»

 

Розрізняють векселі відсоткові та безвідсоткові.

Відсотковий вексель  – це вексель, на якому зазначені сума погашення та відсоток, який буде сплачено векселеодержувачу за відстрочення платежу. Доходи за відсотковим векселем нараховують у момент погашення векселя.

Якщо підприємство отримує безвідсотковий вексель, то вартість погашення дорівнює номінальній вартості та вже включає відсотки.

Товариство може продати вексель, який було отримано у забезпечення дебіторської заборгованості, достроково. До закінчення терміну його сплати.

У бухгалтерському обліку цю подію буде відображено такими записами:

• на суму отриманих грошових коштів:

 

Д-т 31 «Рахунки в банках»

К-т 34 «Короткострокові векселі одержані»

 

• на суму дисконту:

 

Д-т 94 «Інші витрати операційної  діяльності»

К-т 34 «Короткострокові векселі одержані»

 

Продаж отриманих векселів фінансовим установам та банкам називається дисконтуванням векселя.

Продаж векселя дає векселеодержувачу  можливість раніше отримати гроші за реалізовані товари та утворює умовне зобов’язання перед третьою стороною. Це означає, що векселеодержувач бере на себе зобов’язання щодо сплати за векселем третій стороні, якщо векселедавець не зможе вчасно його погасити.

Мовні забезпечення обліковуються  на за балансовому рахунку 05 «Гарантії  та забезпечення надані» й розкриваються  підприємством у Примітках до фінансових звітів.

Оперативний контроль за платежами  за одержаними векселями ведеться за допомогою картотеки, упорядкованої  за строками погашення заборгованості.

Одержані векселі зберігаються підприємством самостійно або передаються на зберігання банку. Векселі, що перебувають на підприємстві, зберігаються в його касі на рівні з готівкою. На всі векселі, що зберігаються на підприємстві, складаються описи, де вказується назва платника, сума і строк погашення заборгованості за векселем. При погашенні заборгованості, забезпеченої векселями, в описі роблять відповідну примітку і зазначають дату виписки банку або іншого належного документа.

Якщо одержані підприємством векселі  здаються на збереження банку, в регістрах  аналітичного обліку робиться помітка про відповідний документ, одержаний від банку. Суми винагороди, сплачені банку за послуги зі зберігання векселів, відносяться на рахунок 94 «Інші витрати операційної діяльності».

Бланки векселів є бланками суворої  звітності, для їх обліку використовується за балансовий рахунок 08 «Бланки суворого обліку». Аналітичний на рахунку ведеться за видами бланків.

 

6. Інша дебіторська заборгованість

 

У процесі діяльності підприємства виникає поточна дебіторська  заборгованість, яка не пов’язана з реалізацією товарів, робіт та послуг. Для розрахунків за поточною дебіторською заборгованістю з різними дебіторами, за авансами виданими, нарахованими доходами, за претензіями та іншими операціями використовується рахунок 37 «Розрахунки з іншими дебіторами».

За дебетом рахунка 37 «Розрахунки з іншими дебіторами» відображається виникнення дебіторської заборгованості, за кредитом – її погашення чи списання.

 Рахунок 37 «Розрахунки з іншими  дебіторами» має такі субрахунки: