Облік нематеріальних активів

      ОБЛІК І АУДИТ НЕМАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ 
 
 
 
 
 

Спеціальність 08.06.04 – Бухгалтерський облік, аналіз і аудит         
 
 
 
 
 
 

АВТОРЕФЕРАТ 
 
 
 
 

      дисертації на здобуття наукового ступеня

      кандидата економічних наук         
 
 
 
 
 
 
 

       Харків - 2003

      Дисертацією є рукопис. 
 

Робота виконана на кафедрі аналізу господарської діяльності Харківського державного університету харчування та торгівлі Міністерства освіти і науки УкраЇни 

Науковий керівник:        кандидат економічних наук, доцент  
Гаркуша Надія Миколаївна

Харківський державний університет харчування та  
торгівлі, завідувач кафедри аналізу господарської

діяльності; 

Офіційні опоненти:        доктор економічних наук, професор  
Осадчий Юрій Іванович,

Міжгалузевий інститут управління, м. Київ,

професор, завідувач кафедри обліку та аудиту; 

кандидат економічних наук, доцент

Котенко Людмила Миколаївна,

Харківський державний університет харчування та  
торгівлі, доцент кафедри бухгалтерського обліку та аудиту. 

Провідна установа:        Київський національний економічний університет  
Міністерства освіти і науки України, кафедра  
бухгалтерського обліку в промисловості, м. Київ 
 

Захист дисертації відбудеться 26 червня 2003 року о 10 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради К 64.088.02 в Харківському державному університеті харчування та торгівлі за адресою: 61051, Харків-51,  
вул. Клочківська 333. 
 
 
 

З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці Харківського державного університету харчування та торгівлі за адресою: 61051, Харків-51,  
вул. Клочківська 333. 
 
 

Автореферат розісланий 24 травня 2003 року 
 
 

Вчений секретар

спеціалізованої вченої ради                                                А.П. Грінько 

                        ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ 
 

      Актуальність теми. Процес утворення ринкового середовища в Україні диктує нові умови до формування активів підприємства. У господарський оборот включено відносно новий їх вид – нематеріальні активи, використання яких сприяє підвищенню конкурентоспроможності продукції на внутрішньому і зовнішньому ринках, і, як наслідок, розширенню виробництва продукції, робіт, послуг, створенню робочих місць. Разом з тим, багато керівників ще не до кінця розуміють значення того внеску, який дають нематеріальні активи у процесі їх використання. Правова база щодо прав інтелектуальної власності, користування майном та іншими правами знаходиться у стадії становлення. Нове облікове законодавство звужує склад нематеріальних активів, зараховуючи витрати зі створення багатьох об'єктів на витрати звітного періоду. Унікальні об'єкти нематеріальних активів часто не враховуються і у балансі, або їхня облікова вартість набагато нижче ринкової вартості, що приводить до заниження майнового стану підприємств. Причиною такої ситуації є, насамперед, відсутність стандартів оцінки вартості нематеріальних активів. Досить слабке висвітлення знаходять ці питання і в літературі.

      Дослідження теоретичних положень і діючої практики бухгалтерського обліку та аудиту нематеріальних активів дозволило визначити ще низку  невирішених проблем. Серед них: недостатнє дослідження економічної сутності нематеріальних активів, розбіжність категоріально-понятійного апарату, недостатня розробленість наукової класифікації, відсутність методики обліку окремих операцій з нематеріальними активами, невирішеність питань організації носіїв інформації, забалансового обліку, амортизаційної політики. Практично відсутні методики аудиту нематеріальних активів. Не знайшли свого належного висвітлення питання надання аудиторських послуг з оцінки вартості та аналізу нематеріальних активів.

      Певний внесок у рішення і розробку теоретичних і практичних положень бухгалтерського обліку, аналізу та аудиту нематеріальних активів внесли відомі вітчизняні та зарубіжні вчені-економісти: В.П. Астахов, І.О. Бланк, С.В. Валдайцев, Н.Г. Виговська, С.Ф. Голов, А.П. Грінько, В.І. Єфіменко, В.П. Завгородній, С. Я. Зубілевич, Л.М. Котенко, М.Ю. Манухіна, Б.Л. Межеров, Ю.І. Осадчий, В.М. Пархоменко,  В.Ф. Палій, О.А. Підопригора, В.І. Подільський, Г.В. Савицька, Р.С. Сайфулін, В.В. Сатовський, А.Д. Святоцький, В.В.Сопко, Н.М. Ткаченко, М.О. Федотова, Н.В. Чебанова, А.Д. Шеремет, Л.З. Шнейдман, Л.П. Янчева, Нідзл Б., Х.А. Андерсон, Д. Колдуелл, Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф., Уолл Н., Маркузе Я., Мус Герольд, Ханшманн Рольф, Аренс Э. А. , Лоб бек Дж. К. та інші.

      Актуальність та значимість питань обліку і аудиту нематеріальних активів на сучасному етапі розвитку підприємств України, дискусійність багатьох теоретичних положень, необхідність практичного вирішення комплексу теоретичних і методичних проблем зумовили вибір теми та основні напрямки дисертаційного дослідження.

      Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Обраний напрямок досліджень пов'язаний із науково-дослідними роботами, які  виконані на кафедрі аналізу господарської діяльності Харківського державного університету харчування та торгівлі відповідно до державних планів: тема "Методика комплексного аналізу діяльності підприємств торгівлі та харчування" (№ 20-2000-2001 Б), тема "Удосконалення методики аналізу витрат підприємств галузі" (№ 25-02-03 Б).

      Мета і завдання дослідження. Метою дисертаційного дослідження є узагальнення і розробка теоретичних положень з організації обліку та аудиту нематеріальних активів і практичних рекомендацій з їх удосконалення.

      Цільове спрямування досліджень зумовило постановку та вирішення основних завдань:

      - дослідити та розкрити економічну сутність нематеріальних активів і розробити їх класифікацію;

      - розробити методичні рекомендації щодо оцінки вартості нематеріальних активів при  внесенні до статутного капіталу, при безоплатному отримані, а також у випадку неповного відображення в балансі, організації забалансового обліку;

      - розробити рекомендації з удосконалення методики обліку операцій з нематеріальними активами;

      - дослідити економічну природу амортизації та зносу нематеріальних активів і розробити методичні рекомендації з удосконалення обліку амортизації нематеріальних активів;

      - розробити форми первинних документів та облікових регістрів з обліку нематеріальних активів;

      - визначити концепцію автоматизації обліку нематеріальних активів у системі управління підприємством;

      - дослідити організаційно-методичні аспекти аудиту нематеріальних активів і розробити рекомендації щодо його удосконалення;

      - удосконалити методичні підходи до аналізу нематеріальних активів з надання аудиторських послуг.

      Об'єктом дослідження є організація обліку та аудиту нематеріальних активів на підприємствах.

      Предметом дисертаційного дослідження є сукупність теоретичних і організаційно-практичних питань з бухгалтерського обліку і аудиту нематеріальних активів.

      Методи дослідження. Теоретичні і методологічні аспекти дослідження грунтуються на наукових розробках вітчизняних і зарубіжних економістів, положеннях і стандартах діючого облікового, патентно-правового, податкового й іншого законодавства, які регламентують порядок оцінки, обліку, амортизації, аудиту нематеріальних активів. У процесі дослідження використовувались міжнародні стандарти оцінки, обліку і аудиту, монографії, дисертації, автореферати, матеріали конференцій, дані фондового ринку, бюлетені органів статистики. Також використовувались матеріали підприємств: фінансова звітність, дані бізнес-планів, результати маркетингових досліджень.

      Вирішення поставлених завдань досягнуто на основі застосування загальнонаукових методів (історико-логічного, системного аналізу, спостереження, узагальнення, синтезу, абстракції, конкретизації); специфічних прийомів наукового дослідження (класифікації, групування, порівняння, середніх величин, узагальнюючих економічних показників, економіко-статистичних; експертних оцінок).

      Наукова новизна одержаних результатів полягає у розробці теоретичних і практичних рекомендацій з удосконалення обліку та аудиту нематеріальних активів в сучасних умовах функціонування підприємств.

      У результаті проведеного дослідження отримані такі найбільш істотні наукові результати:

      Вперше запропоновано:

• методику забалансового обліку патентів, свідоцтв, ліцензій тощо;
• методику обліку швидкозношуваних нематеріальних активів.

      Удосконалено:

• методику обліку операцій з руху нематеріальних активів;
• методику обліку амортизації нематеріальних активів;
• форми первинних документів та облікових регістрів з обліку нематеріальних активів;
• організаційно-методичні підходи до проведення аудиту нематеріальних активів.

      Одержало подальший розвиток:

• економічна класифікація нематеріальних активів;
• методика оцінки вартості нематеріальних активів;
• концепція автоматизації обліку нематеріальних активів в системі управління підприємством;
• методика аналізу нематеріальних активів.

      Практичне значення одержаних результатів полягає в розробці комплексу науково обгрунтованих пропозицій і рекомендацій з обліку та аудиту нематеріальних активів, які запроваджені в практику роботи ряду підприємств, можуть використовуватися в аудиторській діяльності, а також при розробці нормативних документів з оцінки, обліку і аудиту нематеріальних активів.

      Пропозиції і рекомендації, викладені в дисертаційній роботі, дозволять: ввести у господарський оборот необліковані нематеріальні активи, здійснювати їх оцінку та аналіз, виходячи з потреб управління, посилити контроль наявності і використання нематеріальних активів, здійснювати ефективну амортизаційну політику, раціонально організовувати документооборот, підвищити аналітичність, якість і своєчасність облікової інформації, що формується в автоматизованій системі підприємства, підвищити якість аудиторських послуг.

      Методичні розробки і рекомендації за результатами досліджень впроваджені в практичну діяльність підприємства харчової промисловості м. Харкова АТЗТ "Бісквітна фабрика" (довідка № 319 від 03.03.2003 р.), ЧП "Консалтингова фірма "Бізнес-Експерт" (довідка від 25.09.2002 р.), ТОВ Аудиторська фірма "Аудитконсалт" (довідка від 15.01.2003 р.), а також використані в навчальному процесі (протокол кафедри аналізу господарської діяльності № 7 від 18.02.2003 р.). Окремі положення дисертаційного дослідження знайшли відображення в проекті Плану рахунків бухгалтерського обліку (повідомлення № 270 від 27.09.1999 р.).

      Особистий внесок здобувача. Дисертаційне дослідження є науковою працею,  яка виконана автором. У роботі викладено авторський підхід до системного логічно-послідовного вирішення завдань удосконалення обліку і аудиту нематеріальних активів.

      Особистий внесок автора в публікаціях (№ 5, 8, 10 за списком робіт, який подано в авторефераті) включає: у статті № 5 безпосередньо автором визначено чинники, що впливають на організацію аудиту нематеріальних активів; досліджено фактори і аудиторські процедури оцінки аудиторського ризику; у статті № 8 розроблено модель інформаційних взаємозв'язків підсистеми “Облік нематеріальних активів” з іншими підсистемами автоматизованого комплексу підприємства, довідники та звітні форми; у тезах № 10 запропоновано включення витрат на рекламу до складу нематеріальних активів і механізм іх розподілу за звітними періодами.