Oблік нарахування на заробітну плату

- Дипломатичні  представництва та консульські  установи іноземних держав, філії,  представництва та інші відокремлені  підрозділи іноземних підприємств,  установ та організацій (у тому числі міжнародні), розташовані на території Україні. [7; c. 214-215]

Крім цивільно-правових договорів, укладених з фізичними  особами - підприємцями, якщо виконувані роботи (надаються послуги) відповідають видам діяльності, зазначеним у свідоцтві  про державну реєстрацію такого підприємця.

Відзначимо, що в число платників ОСВ входять  підприємства, установи, організації, які виплачують допомогу з тимчасової непрацездатності.

 Роботодавці  є страхувальниками по відношенню  до таких застрахованим особам:

- Найманим працівникам,  у тому числі які отримують  допомогу по тимчасовій непрацездатності;

- Фізичним особам, які виконують роботи (надають  послуги) за цивільно-правовими  договорами.

 База для  справляння та розмір ОСВ 

 База. База  для нарахування та утримання ОСВ визначена в ст.7 Закону № 2464 та розділі III Інструкції № 21-5.

 У базу  для справляння ОСВ включаються  такі виплати: 

- Нарахована  заробітна плата за видами  виплат, що включають основну  та додаткову заробітну плату,  інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, які визначаються відповідно до Закону України «Про оплату праці» від 24.03.95 р. № 108/95-ВР . Згідно з п.п. 4.3.5 Інструкції № 21-5 при визначенні вищевказаних виплат слід керуватися Інструкцією № 5;

- Оплата перших  п'яти днів з тимчасової втрати  працездатності за рахунок коштів  роботодавця та допомога з  тимчасової втрати працездатності;

- Винагорода  фізичних осіб за виконання  робіт (надання послуг) за цивільно-правовими  договорами.

 Відзначимо, що згідно з ч. 7 ст. 7 Закону № 2464 КМУ має бути затверджений перелік видів виплат, на які не нараховується ОСВ.Поки такий перелік не затверджено, проте на сайті Пенсійного фонду (www.pfu.gov.ua) є проект відповідної постанови КМУ.Відзначимо, що в ньому зазначені виплати, які здійснюються за рахунок коштів роботодавця, які згідно з Інструкцією № 5 не включаються до фонду оплати праці, а також виплати, які включаються до фонду оплати праці, але не обкладаються податком на доходи фізичних осіб (вартість вугілля та вугільних брикетів,безкоштовно наданих працівникам в обсягах та за переліком професій, що встановлюються КМУ,або виплата грошової компенсації вартості такого вугілля та вугільних брикетів).

 З норм  Закону № 2464 та Інструкції  № 21-5 випливає, що до бази для справляння ОСВ не включаються винагороди за цивільно-правовими договорами, укладеними з фізичними особами - підприємцями, якщо виконувані роботи (надаються послуги) відповідають видам діяльності,зазначеним у свідоцтві про державну реєстрацію їх як підприємців.Проте тут є одне «але». Справа в тому, що в нині діючій формі свідоцтва про держреєстрацію фізособи-підприємця не вказуються види діяльності, які він здійснює. Мабуть, законодавець цього не передбачив.Оскільки і Інструкція № 21-5 не дозволила це протиріччя, необхідні додаткові роз'яснення Пенсійного фонду з даного питання.

 Ставки. Розміри  ОСВ визначені у ст. 8 Закону  № 2464 та розділі ІІІ Інструкції  № 21-5.

Розмір ОСВ  у частині нарахувань на заробітну  плату для роботодавців залежить від класу професійного ризику виробництва, до яких платники відносяться в залежності від виду економічної діяльності.

У разі якщо платник  здійснює кілька видів діяльності, розмір ОСВ визначається в залежності від класу професійного ризику виробництва, відповідного основного виду його економічної діяльності. [4; c. 281]

Для відокремленого підрозділу юридичної особи (філії або представництва), розрахунки з оплати праці якого виробляються нецентралізовано, розмір ОСВ визначається в залежності від класу професійного ризику виробництва, відповідного виду діяльності такого підрозділу.Якщо відокремлений підрозділ здійснює кілька видів діяльності, розмір ОСВ визначають по класу професійного ризику виробництва його основного виду діяльності.

Облік показників для визначення класу професійного ризику виробництва, як і раніше буде здійснювати Фонд соціального страхування від нещасних випадків на виробництві.

У разі зміни  виду діяльності платник має право  звернутися до Пенсійного фонду для  отримання права на зміну розміру  ОСВ (п. 2 ч. 1 ст. 6 Закону № 2464).При цьому слід мати на увазі, що зміна класу професійного ризику здійснюється один раз на рік за результатами роботи страхувальника за минулий календарний рік. Новий клас професійного ризику встановлюється з початку поточного року (редакція ст.47 Закону № 1105, яка буде діяти з 01.01.2011 р.).

Порядок сплати ОСВ 

 Порядок сплати  ОСВ визначений у ст. 9 Закону  № 2464 і розділі IV Інструкції  № 21-5.

 Відповідно  до п.п. 4.3.7 Інструкції страхувальники-роботодавці  сплачують ОСВ у частині нарахувань при кожній виплаті заробітної плати (доходу), на суми якої нараховується ОСВ, одночасно з видачею зазначених сум. Виняток становлять наступні випадки:

1) ОСВ, нарахований  на зазначені виплати, вже сплачено  не пізніше 20 числа місяця, наступного за базовим звітним періодом;

2) за результатами  звірки платника з територіальним  органом Пенсійного фонду за  платником визнана переплата  по ОСВ, сума якої перевищує  суму ОСВ, що підлягає сплаті, або дорівнює їй.

Суми ОСВ перераховуються  одночасно з одержанням (перерахуванням) коштів на оплату праці (виплату доходу), у тому числі в безготівковій чи натуральній формі. При цьому фактичним одержанням (перерахуванням) коштів на оплату праці (виплату доходу, грошового забезпечення) вважаються:

- Отримання відповідних сум готівкою;

- Зарахування  зарплати (доходу, грошового забезпечення) на рахунок одержувача;

- Перерахування  за дорученням одержувача зарплати (доходу, грошового забезпечення) на  будь-які цілі;

- Отримання товарів  (послуг) або будь-яких інших матеріальних цінностей в рахунок зарплати (доходу);

- Фактичне здійснення  із зарплати (доходу, грошового забезпечення) відрахувань згідно з законодавством  або виконавчими документами  або будь-яких інших відрахувань. 

ОСВ підлягає сплаті незалежно від фінансового стану платника ОСВ.При наявності у роботодавця одночасно із зобов'язаннями із сплати ОСВ зобов'язань зі сплати податків, інших обов'язкових платежів, передбачених законом,або зобов'язань перед іншими кредиторами зобов'язання із сплати ОСВ виконуються в першу чергу і мають пріоритет перед усіма іншими зобов'язаннями,крім зобов'язань щодо виплати заробітної плати (доходу).

 Роботодавці  повинні сплачувати ОСВ шляхом  перерахування з їх банківських  рахунків на рахунки територіальних  органів Пенсійного фонду. Для зарахування ОСВ у відповідні територіальні органи Пенсійного фонду будуть відкриті рахунки в органах Державного казначейства України.

Днем сплати ОСВ вважається день списання банком або Держказначейством суми платежу  з рахунку страхувальника-роботодавця незалежно від часу її зарахування на рахунок Пенсійного фонду.

 Звертая увагу страхувальників-роботодавців: згідно з п.2 Порядку № 21-3 банки приймають грошові чеки, платіжні доручення та інші розрахункові документи на видачу (перерахування) коштів для виплати заробітної плати, з якої справляється ОСВ,та здійснюють видачу (перерахування) таких коштів лише за умови одночасного подання платником розрахункових документів (документів на перерахування готівки) про перерахування коштів для сплати сум ОСВ у розмірі не менше 1 / 3 суми коштів для виплати заробітної плати.

 Якщо в  розрахункових документах або  документах на перерахування  готівки сума ОСВ менше 1 / 3 суми коштів для виплати заробітної  плати (наприклад, у разі якщо  на підприємстві працюють інваліди), грошові чеки, платіжні доручення,інші розрахункові документи на видачу (перерахування) коштів для виплати заробітної плати приймаються разом з оригіналом довідки-розрахунку (додаток 1 до Порядку № 21-3),яка погоджена з органом Пенсійного фонду. [4; c. 282-284]

 Вищевказані  вимоги не поширюються на:

- Підприємства  та організації всеукраїнських  громадських організацій інвалідів,  зокрема товариств УТОГ та  УТОС, де кількість інвалідів  становить не менше 50% загальної  чисельності працюючих, і за умови,що фонд оплати праці таких інвалідів становить не менше 25% суми витрат на оплату праці;

- Підприємства  та організації громадських організацій  інвалідів, в яких кількість  інвалідів становить не менше  50% загальної чисельності працюючих,  і за умови, що фонд оплати праці таких інвалідів становить не менше 25% суми витрат на оплату праці;

- Дипломатичні  представництва та консульські  установи іноземних держав, філії,  представництва та інші відокремлені  підрозділи іноземних підприємств,  установ та організацій (зокрема, міжнародних), розташовані на території Україні;

- Платників,  які знаходяться на казначейському  обслуговуванні в Держказначействі  України. [18; c.284]

 Числовий  приклад 

 Заробітна  плата працівника АУП за січень 2011 року складе 3500 грн. Клас професійного ризику виробництва - 23. Ставка ОСВ в частині нарахувань - 37,26%.Згідно з колективним договором, укладеним на підприємстві, розмір авансу становить 55% посадового окладу з урахуванням фактично відпрацьованого часу, дати виплати заробітної плати - 7 і 22 числа.

 Сума заробітної  плати за першу половину січня  2011 року складе 1925 грн. 

21 січня 2011 (22 січня припадає на вихідний  день - суботу) працівнику виплачено  аванс у розмірі 1636,25 грн. 

 Бухгалтерський  облік операцій з нарахування  і виплати заробітної плати за січень 2011 року представити в таблиці.

 № п / п  Зміст господарської операції  Кореспондуючі рахунки Сума,грн. 

 Дт Кт 

1 Перераховано  ОСВ у частині нарахувань 

(1925 х 37,26: 100) 657 * 311 717,26

2 Перераховано  податок на доходи фізичних осіб

(1925 х 15 **: 100) 641/НДФЛ 311 288,75

3 Виплачено  заробітну плату за першу половину  січня 2011 року на картрахунок  працівника 

(1925 - 288,75) 661311 1636, 1925

4 Нараховано  заробітну плату за січень 2011 92 661 3500, 2000

 5 Нараховано ОСВ

(3500 х 37,26: 100) 92 657 1304, 10

6 Утримано ОСВ 

(3500 х 3,6: 100) 661 657 126,00

7 Утримано податок  на доходи фізичних осіб 

((3500 - 126) х 15: 100) 661 641 / ПДФО 506,10

8 Перераховано  ОСВ 

(1304,10 + 126 - 717,26) 657 311 712,84

9 Перераховано  податок на доходи фізичних  осіб ***

(506,10 - 288,75) 641 / ПДФО 311 217,35

10 Виплачено  заробітну плату за другу половину  січня 2011 року на картрахунок  працівника 

(3500 - 126 - 506,10 - 1636,25) 661311 1231, 1965

На закінчення відзначу, що суми внесків, нарахованих на загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття, загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності,загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві, термін сплати яких не настав на 1 січня 2011 року, і суми нарахованого збору на обов'язкове державне пенсійне страхування до 1 січня 2004 року,термін сплати яких не настав на 1 січня 2011 року, не сплачені за станом на 1 січня 2011 року, підлягають сплаті в порядку,який діяв до 1 січня 2011 року (абз.4 ч. 7 розділу VIII «Прикінцеві та перехідні положення» Закону № 2464). [14]

2.3 Обов'язкове  пенсійне страхування  

У процесі реформування пенсійного забезпечення в Україні у відповідності з пріоритетними напрямами реформування пенсійного забезпечення,визначених Указом Президента України від 13 квітня 1998 № 291 та відповідно до статті 2 Закону України «Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування» від 9 липня 2003, який набув чинності 1 січня 2004, в Україні вводиться трирівнева система пенсійного забезпечення,яка включає: загальнообов'язкове державне пенсійне страхування і добровільне додаткове пенсійне забезпечення.Основу пенсійної системи в Україні складає система державного пенсійного страхування, яке базується на принципах страхування.Державна пенсійна система охоплює всіх непрацездатних громадян похилого віку, інвалідів, осіб, які втратили годувальника, виплати яким провадяться у формі пенсій, надбавок та підвищень до пенсій, компенсаційних виплат, додаткових пенсій.