Oблік нарахування на заробітну плату

Таким чином, заробітна  плата за чергові і додаткові  відпустки відображається в поточному  місяці по кредиту субрахунку 661 і  дебету рахунків з обліку затрат на виробництво або робіт тільки в сумі, яка припадає на дні відпустки у даному звітному місяці. Заробітна плата, нарахована за чергові додаткові відпустки, які припадають на дні відпустки наступного місяця, по кредиту субрахунку 661 повинна відображатись в наступному місяці, а у звітному місяці на виплачені з каси підприємства суми відпускних виплат здійснюється лише запис по дебету субрахунку 661 і кредиту рахунка 30 “Каса”.

Суми допомоги, які нараховуються з тимчасової непрацездатності, та інші суми, що виплачуються за рахунок відрахувань на соціальне  страхування, відносяться з кредиту субрахунку 661 у дебет рахунка 65 “Розрахунки за страхуванням”. [6; c. 151-153]

Основні проводки по нарахуванню та утриманню  із заробітної плати

 

[15]

Приклад розрахунку заробітної плати

Для прикладу розрахуємо заробітну плату за січень 2011 року. Заробітна плата працівника 1000 грн. Є заява на застосування податкової соціальної пільги.

Нараховуємо заробітну  плату за першу половину місяця (аванс), тобто за дні, що відпрацьовані до 15 січня.

Припустимо, що у підприємства звичайний графік роботи п’ять днів у тижні. Отже, до 15 числа включно працівник відпрацював 4, 5, 6, 10, 11, 12, 13, 14 = 8 робочих днів.

Нарахована заробітна  плата за 8 відпрацьованих днів складає: 1000 грн. / 19 (кількість робочих днів у січні) * 8 = 421,05 грн.

Утримання єдиного  соціального внеску: 421,05 * 3,6% = 15,16 грн.

421,05 – 15,16 = 405,89 грн. Визначаємо базу оподаткування  податком на доходи фізичних  осіб.

Податок на доходи фізичних осіб: 405,89 * 15% = 60,88 грн.

Нарахування єдиного  соціального внеску: 421,05 * 36,76% = 154,78 грн.

Заробітна плата, що отримує працівник на руки: 421,05 – 15,16 (єдиний соціальний внесок) – 60,88 (ПДФО) = 345,01 грн. Виплату здійснюємо 16.01.2011 так, як радить Мінпраці.

Нараховуємо заробітну  плату за другу половину місяця 31 січня за 11 відпрацьованих днів.

Нарахована заробітна плата за другу половину місяця складає 1000 – 421,05 = 578,95 грн.

Утримуємо єдиний соціальний внесок: 578,95 * 3,6% = 20,84 грн.

578,95 – 20,84 = 558,11 грн. База оподаткування податком  на доходи фізичних осіб.

Податок на доходи фізичних осіб (застосовуємо податкову соціальну пільгу): (558,11 – 470,5) * 15% = 13,14 грн.

Нараховуємо єдиний соціальний внесок: 578,95 * 36,76% = 212,82 грн.

Заробітна плата  за другу половину місяця, що працівник  отримує на руки складає 578,95 – 20,84 (ЄСВ) – 13,14 (ПДФО) = 544,97 грн. Виплату здійснюємо 01.02.2011 так, як радить Мінпраці. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2 Оподаткування зароботной плати 

2.1 Податок  на дохід фізичних осіб  

Одним з ефективних фіскальних важелів для різних податкових систем є оподаткування фізичних осіб.Основною метою введення податку з доходів фізичних осіб є забезпечення бюджетних надходжень та створення рівно напруженого податкового тиску на основі прямого визначення доходів платника податків.

Законодавче регулювання  оподаткування фізичних осіб в Україні протягом 90-х років XX століття і донині було досить стабільним, якщо порівнювати його з іншими податками і зборами.5 липня 1991 був прийнятий Закон Української РСР «Про прибутковий податок з громадян Української РСР, іноземних громадян та осіб без громадянства» № 1306-XIІ. Дія цього Закону було зупинено Декретом Кабінету Міністрів України «Про прибутковий податок з громадян» від 26 грудня 1992 року № 13-92. [11; c. 211]

На сучасному  етапі розвитку податкової системи  України виникла необхідність оптимізувати механізм оподаткування доходів фізичних осіб. З цією метою 22 травня 2003 року Верховна Рада України ухвалила Закон України «Про податок з доходів фізичних осіб» № 889-IV,набирає чинності з 1 січня 2004 року.

 Платники  податку 

 Законом «Про  податок з доходів фізичних осіб» в основу розмежування усієї сукупності платників цього податку покладено критерій резидентства.При цьому не має пепервооочередного значення, чи є фізична особа громадянином України, громадянином іноземної держави або особою без громадянства.

 Законом «Про  податок з доходів фізичних  осіб» передбачено кілька підстав  визначення резидентства платника  податку: 

- По-перше, фізичною  особою-резидентом є фізична особа,  яка має місце проживання в  Україну; 

- По-друге, у  разі, якщо фізична особа має місце проживання також в іноземній державі, вона вважається резидентом, якщо така особа має місце постійного проживання в Україну;

- По-третє, якщо  особа має місце постійного  проживання і в іноземній державі,  вона вважається резидентом, якщо має більш тісні особисті чи економічні зв'язки в Україну;

- По-четверте, у  разі, якщо державу, в якій фізична  особа має центр життєвих інтересів,  не можна визначити, або якщо  фізична особа не має місця  постійного проживання в жодному  з держав, вона вважається резидентом,якщо перебуває в Україні не менше 183 днів (включаючи день приїзду та від'їзду) протягом періоду або періодів податкового року;

- По-п'яте, якщо  неможливо визначити резидентський  статус фізичної особи за попередніми  підставами, фізична особа є резидентом, якщо вона є громадянином України. [7; c. 212-213]

Якщо всупереч закону фізична особа-громадянин України  має також громадянство іншої  країни, то з метою оподаткування  цим податком така особа вважається громадянином України, яке не має  права на залік податків, сплачених за кордоном,передбаченого Законом «Про податок з доходів фізичних осіб» або нормами міжнародних угод України.

 Достатньою  підставою для визначення особи  резидентом є самостійне визначення  нею основного місця проживання  на території України в порядку, встановленому Законом «Про податок з доходів фізичних осіб», або реєстрація її як зайнятого особи.

 Відповідно  до п. 2.1 ст.2 Закону «Про податок  з доходів фізичних осіб» платниками  податку є: 

- Резиденти,  які отримують як доходи з джерелом їх надходження з території України, так і іноземні доходи;

- Нерезиденти,  які отримують доходи з джерелом  їх джерелом їх надходження  з території України. 

Винятком є ​​нерезиденти, які отримують доходи з джерелом їх походження на території України і мають дипломатичні привілеї та імунітет, встановлені на умовах взаємності м / н договором, згода на обов'язковість якого надана Верховною Радою України,щодо доходів,одержуваних ними безпосередньо від такої дипломатичної чи прирівняної до неї таким міжнародним договором іншої діяльності. [ 4; c. 277-278] 
 

2.2 Єдиний соціальний  податок  

Перелік платників  ОСВ визначено у ч. 1 ст. 4 Закону № 2464 та п. 2.1 Інструкції № 21-5. У їх число  входять і роботодавці, до яких відносяться:

- Підприємства, установи та організації, інші юридичні особи, створені відповідно до законодавства України, що використовують працю інших осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, або за цивільно-правовими договорами *,в тому числі їх філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи,мають окремий баланс і самостійно проводять розрахунки із застрахованими особами;

- Фізичні особи  - підприємці, зокрема ті, які використовують  працю фізичних осіб на умовах  трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством про працю, за цивільно-правовими договорами *;

- Фізичні особи,  які забезпечують себе роботою  самостійно, та фізичні особи,  які використовують працю інших  осіб на умовах трудового договору (контракту);

- Дипломатичні  представництва та консульські  установи України, філії, представництва, інші відокремлені підрозділи  підприємств, установ та організацій  (у тому числі міжнародні), створені  відповідно до законодавства  України,які мають окремий баланс і самостійно здійснюють розрахунки із застрахованими особами;