Облик власного капиталу

Для обліку нерозподіленого прибутку (непокритих збитків) у Плані рахунків призначений рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)». На цьому рахунку ведуть облік нерозподіленого прибутку та непокритих збитків, а також суми прибутку поточного та минулого року, що використаний у звітному році.

Рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» має такі субрахунки:

441 «Прибуток нерозподілений»;

442 «Непокриті збитки»;

443 «Прибуток, використаний у звітному періоді».

Фінансовий результат діяльності підприємства визначається на підставі рахунка 79 «Фінансові результати». Під час визначення прибутку складається запис:

Д-т 79 «Фінансові результати»

К-т 441 «Прибуток нерозподілений»

При визначенні непокритого збитку:

Д-т 442 «Непокриті збитки»

К-т 79 «Фінансові результати».

Сума непокритого збитку наводиться у дужках та вираховується під час визначення підсумку власного капіталу. Списання збитку здійснюється за рахунок відповідних джерел: нерозподіленого прибутку, резервного, пайового чи додаткового капіталу.

Підприємство, ефективно здійснюючи свою діяльність та отримуючи прибуток, має змогу створювати резерв забезпечень. Забезпечення виступають спеціальним джерелом покриття майбутніх витрат. Вони створюються для відшкодування наступних витрат на виплату відпусток працівникам, додаткове пенсійне забезпечення, виконання гарантійних зобов’язань, реструктуризацію та виконання зобов’язань щодо обтяжливих контрактів тощо.

Забезпечення створюються в разі виникнення зобов’язання, погашення якого ймовірно призведе до зменшення ресурсів.

Величина зобов’язання визначається розрахунковим методом за визначеною розрахунковою ставкою для відшкодування відповідних зобов’язань.

Синтетичний облік забезпечення майбутніх витрат і платежів ведеться на пасивному рахунку 47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів», який має субрахунки:

471 «Забезпечення виплат відпусток»

472 «Додаткове пенсійне забезпечення»

473 «Забезпечення гарантійних зобов’язань»

474 «Забезпечення інших витрат і платежів».

Розглянемо більш детально резерв на виконання гарантійних зобов’язань та резерв відпусток.

По товарах, на які встановлено гарантійний термін, до обов’язків продавця (виробника) входить виконання гарантійних зобов’язань протягом терміну гарантії. У разі виявлення дефектів або фальсифікації товарів протягом гарантійного терміну експлуатації споживач має право вимагати від продавця (виробника) їх усунення та відшкодування заподіяних збитків. З метою рівномірного віднесення на собівартість продукції витрат на гарантійний ремонт (обслуговування) підприємство може сформувати резерв на виконання гарантійних зобов’язань. Величина резерву встановлюється, виходячи з рівня гарантійних замін, установленого підприємством на основі прогнозних оцінок. Згідно з податковим законодавством до складу валових витрат платника включаються будь-які витрати на гарантійний ремонт (обслуговування) або гарантійні заміни товарів, проданих платником податку, вартість яких не компенсується за рахунок покупців таких товарів. При цьому сума, що відноситься на валові витрати, не може перевищувати 10 % сукупної вартості проданих товарів, по яких не закінчився строк гарантійного обслуговування.

Величина забезпечення відображається на рахунках:

Д-т 93 «Витрати на збут»

К-т 473 «Забезпечення гарантійних зобов’язань».

На дебет рахунка 473 «Забезпечення гарантійних зобов’язань» відносяться фактичні затрати на ремонт готової продукції, реалізованої з гарантією.

Резерв відпусток забезпечення створюється для відшкодування витрат на виплату щорічних відпусток працівникам. Тобто підприємство резервує суму відпускних, котру відразу відносить на витрати, а потім із цього резерву нараховує відпустки. Створення резерву передбачене пунктом 13 П(С)БО 11 «Зобов’язання».

Відповідно до пункту 4 П(С)БО 11 забезпеченням вважається зобов’язання з невизначеними сумою або строком погашення на дату балансу. Це визначення стосується й сум відпускних, тому що неможливо точно визначити їхній розмір і строк погашення. Можливі зміни таких величин, як середня зарплата, кількість працівників, а також можливість перенесення щорічної відпустки впливають на суму відпускних.

Створення резерву відпусток передбачено й у пункті 7 П(С)БО 26 «Виплати працівникам». Так, виплати за невідпрацьований час, що підлягають накопиченню, визнають зобов’язанням шляхом створення забезпечення у звітному періоді. Резерв відпусток створюється тільки для щорічних (основних і додаткових) відпусток, а також додаткових відпусток для працівників із дітьми.

Порядок розрахунку суми щомісячного резерву відпусток наведено у визначенні застосування субрахунку 471 «Забезпечення виплат відпусток» в Інструкції про застосування Плану рахунків. Для цього необхідно суму нарахованої за місяць зарплати помножити на відсоток, розрахований як співвідношення річної запланованої суми відпускних до загального планового фонду оплати праці за рік та помножити на коефіцієнт соціальних внесків.

Суми нарахованого резерву відображаються на рахунках:

Д-т 23 «Виробництво»

Д-т 91 «Загальновиробничі витрати»

Д-т 92 «Адміністративні витрати»

Д-т 93 «Витрати на збут»

К-т 471 «Забезпечення виплат відпусток».

У даному разі заробітна плата, нарахована за час відпусток, списується за рахунок резерву і відображається на рахунках:

Д-т 471 Забезпечення виплат відпусток»

К-т «Розрахунки за заробітною платою».

На дебет рахунка 471 «Забезпечення виплат відпусток» відносяться і всі відрахування до соціальних фондів.

Кредитове сальдо за рахунком 471 «Забезпечення виплат відпусток» означає суму створеного забезпечення, що не використано для нарахування відпускних сум до кінця року.

 

РОЗДІЛ 4

МЕТОДИЧНІ АСПЕКТИ ОБЛІКУ ФОРМУВАННЯ ВЛАСНОГО КАПІТАЛУ

 

Для узагальнення інформації про стан і рух коштів різновидності власного капіталу призначені рахунки четвертого класу Плану рахунків, зокрема такі як: 40 «Статутний капітал», 41 «Пайовий капітал», 42 «Додатковий капітал», 43 «Резервний капітал», 44 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)», 45 «Вилучений капітал», 46 «Неоплачений капітал».

Рахунок 40 «Статутний капітал» призначено для обліку та узагальнення інформації про стан та рух статутного капіталу підприємства. За кредитом рахунку 40 «Статутний капітал» відображається збільшення статутного капіталу, за дебетом – його зменшення (вилучення). Сальдо на цьому рахунку повинно відповідати розміру статутного капіталу, який зафіксовано в установчих документах підприємства. Аналітичний облік статутного капіталу ведеться за видами капіталу за кожним засновником, учасником, акціонером тощо.

Рахунок 41 «Пайовий капітал» призначено для обліку й узагальнення інформації про суми пайових внесків членів споживчого товариства, колективного сільськогосподарського підприємства, житлово-будівельного кооперативу, кредитної спілки та інших підприємств, що передбачені установчими документами.

Сільськогосподарські підприємства на рахунку 41 «Пайовий капітал» обліковують, частину вартості майна, яка була розпайована між його членами, частину вартості майна, яка не була розпайована між його членами, а також зростання (зменшення) вартості майна протягом діяльності підприємства. Аналітичний облік за рахунком 41 «Пайовий капітал» ведеться,за видами капіталу.

Рахунок 42 «Додатковий капітал» призначено для узагальнення інформації про суми, на які вартість реалізації випущених акцій перевищує їхню номінальну вартість, а також про суми дооцінки активів та вартість необоротних активів, безкоштовно отриманих підприємством від інших осіб, та інші види додаткового капіталу.

За кредитом рахунку 42 «Додатковий капітал» відображається збільшення додаткового капіталу, за дебетом – його зменшення. Рахунок 42 «Додатковий капітал» має такі субрахунки:

421 «Емісійний дохід»

422 «Інший вкладений капітал»

423 «Дооцінка активів»

424 «Безоплатно одержані необоротні,активи»

425 «Інший додатковий капітал»

На субрахунку 421 «Емісійний дохід» відображається різниця між продажною і номінальною вартістю первісне розміщених акцій. На субрахунку 422 «Інший вкладений капітал» обліковують інший вкладений засновниками підприємств (крім акціонерних товариств) капітал, що перевищує статутний капітал, інші внески тощо без рішень про зміни розміру статутного капіталу. На субрахунку 423 «Дооцінка активів» відображається сума дооцінки (уцінки) активів, яку здійснюють у випадках, передбачених законодавством та положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

На субрахунку 424 «Безоплатно одержані необоротні активи» відображається вартість необоротних активів, безоплатно одержаних підприємством від інших осіб.

На субрахунку 425 «Інший додатковий капітал» обліковують інші види додаткового капіталу, які не можуть бути включені до наведених вище субрахунків.

Рахунок 43 "Резервний капітал" призначено для узагальнення інформації про стан та рух резервного капіталу підприємства, створеного відповідно до чинного законодавства та установчих документів за рахунок нерозподіленого прибутку. За кредитом рахунку 43 "Резервний капітал" відображається створення резервів, за дебетом – їх використання. Сальдо цього рахунку відображає залишок резервного капіталу на кінець звітного періоду. Аналітичний облік резервного капіталу ведеться за його видами та напрямками використання.

На рахунку 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» ведеться облік нерозподілених прибутків чи непокритих збитків поточного та минулих років, а також використаного в поточному році прибутку. За кредитом, рахунку відображається збільшення прибутку від усіх видів діяльності, за дебетом – збитки та використання прибутку.

Рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» має такі субрахунки:

441 «Прибуток нерозподілений»

442 «Непокриті збитки»

443 «Прибуток, використаний у звітному періоді»

На субрахунку 441 «Прибуток нерозподілений» відображаються наявність та рух нерозподіленого прибутку. На субрахунку 442 «Непокриті збитки» відображаються непокриті збитки. Їх списання здійснюють за рахунок нерозподіленого прибутку, резервного, пайового чи додаткового капіталу тощо. На субрахунку 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді» відображаються розподіл прибутку між власниками (нарахування дивідендів), виплати за облігаціями, відрахування в резервний капітал та інше використання прибутку в поточному періоді.

На рахунку 45 «Вилучений капітал» ведеться облік вилученого капіталу, у разі викупу власних акцій (часток) у акціонерів з метою їх перепродажу, анулювання (зменшення статутного капіталу) тощо.

За дебетом рахунку 45 «Вилучений капітал» відображається фактична собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених господарським товариством у його учасників, за кредитом – вартість анульованих або перепроданих акцій (часток). Рахунок 45 «Вилучений капітал» має такі субрахунки:

451 «Вилучені акції»

452 «Вилучені вклади й паї»

453 «Інший вилучений капітал»

Аналітичний облік вилученого капіталу ведеться за видами акцій (вкладів, паїв.

Рахунок 46 «Неоплачений капітал» призначено для узагальнення інформації про зміни у складі неоплаченого капіталу підприємства. За дебетом рахунку відображається заборгованість засновників (учасників) господарського товариства за внесками до статутного капіталу підприємства, за кредитом – погашення заборгованості за внесками до статутного капіталу

Аналітичний облік неоплаченого капіталу ведеться за видами розміщених неоплачених акцій (для акціонерних товариств) та за кожним засновником (учасником) підприємства.

Типову кореспонденцію бухгалтерських рахунків по обліку власного капіталу наведено у табл. 4.1.

 

Таблиця 4.1.

Кореспонденція бухгалтерських рахунків по обліку власного капіталу

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Проведено підписку на акції акціонерного товариства у розмірі статутного капіталу, визначеного у засновницьких документах	46 «Неоплачений капітал»	40 «Статутний капітал»
2	Відображено внесення засновниками грошових коштів і матеріальних ресурсів в рахунок їх вкладу до статутного капіталу	10 «Основні засоби» 12 «Нематеріальні активи» 14 «Довгострокові фінансові інвестиції» 20 «Виробничі запаси» 28 «Товари» 30 «Каса» 31 «Рахунки в банках» 35 «Поточні фінансові інвестиції»	46 «Неоплачений капітал»
3	Відображено перевищення внесків засновників підприємства над сумою визначеного статутного капіталу	10 «Основні засоби» 12 «Нематеріальні активи» 14 «Довгострокові фінансові інвестиції» 20 «Виробничі запаси» 28 «Товари» 30 «Каса» 31 «Рахунки в банках» 35 «Поточні фінансові інвестиції»	422 «Інший вкладений капітал»
4	Відображено збільшення статутного капіталу за рахунок прибутку підприємства	443 «Прибуток, використаний у звітному періоді»	40 «Статутний капітал»
5	Збільшено статутний капітал за рахунок належних до сплати дивідендів акціонерам	671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами»	40 «Статутний капітал»
6	Викуплено власні акції підприємством у своїх акціонерів: – по номіналу	45 «Вилучений капітал»	30«Каса» 31 «Рахунки в банку»
	– на суму перевищення номінальної вартості над ціною викупу	45 «Вилучений капітал»	733 «Інші доходи від фінансових операцій»
	– на суму перевищення ціни викупу над номінальною вартістю	952 «Інші фінансові витрати»	45 «Вилучений капітал»
7	Відображено реалізацію підприємством викуплених акцій – на суму номіналу	30«Каса» 31 «Рахунки в банку»	45 «Вилучений капітал»
	– на суму перевищення вартості продажу над номінальною вартістю	30«Каса» 31 «Рахунки в банку»	421 «Емісійний дохід»
	– на суму перевищення номінальної вартості над вартістю продажу	421 «Емісійний дохід» 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді»	45 «Вилучений капітал»
8	Анульовано частину викуплених акцій	40 «Статутний капітал»	45 «Вилучений капітал»
9	Проведено дооцінку активів підприємства	10 «Основні засоби» 12 «Нематеріальні активи» 20 «Виробничі запаси» 26 «Готова продукція» 28 «Товари»	423 «Дооцінка активів»
10	Відображено вартість безоплатно одержаних активів	10 «Основні засоби» 12 «Нематеріальні активи» 14 «Довгострокові фінансові інвестиції»	424 «Безоплатно одержані необоротні активи»
11	Відображено отриманий прибуток підприємством	79 «Фінансові результати»	441 «Прибуток нерозподілений»
12	Відображено отриманий збиток підприємством	442 «Непокриті збитки»	79 «Фінансові результати»
13	Використано прибуток на: – збільшення резервного капіталу	443 «Прибуток, використаний у звітному періоді»	43 «Резервний капітал»
	– нарахування дивідендів за акціями	443 «Прибуток, використаний у звітному періоді»	67 «Розрахунки з учасниками
	– нарахування премії працівникам підприємства	443 «Прибуток, використаний у звітному періоді»	66 «Розрахунки з оплати праці»
14	Відображено створення на підприємстві фонду на оплату відпусток	23 «Виробництво» 91 «Загальновиробничі витрати» 92 «Адміністративні витрати» 93 «Витрати на збут»	471 «Забезпечення виплат відпусткою»
15	Нараховано працівникам відпускні за рахунок фонду забезпечення відпусток	471 «Забезпечення виплат відпусткою»	66 «Розрахунки з оплати праці»