Объекты, источники информации и задачи аудита кассовых операций

 

За 2010 год выручка от продажи товаров, продукции, услуг составила 667742 тыс. руб., что ниже показателя прошлого года на 68782 тыс. руб. 

Себестоимость проданных  товаров, продукции и услуг с  учетом управленческих и коммерческих расходов составила 629431 тыс. руб., что на 25022 тыс. руб. меньше чем за 2009 год.

Рентабельность продаж за 2010 год составила 2,57%, т.е. уменьшилась  на 5,26%. В том числе рентабельность печенья – 3,28% (2009 г. – 12,19%), вафель – «-» 24,89% (2009 г. – «-» 23,98%), минеральной воды – 18,72% (2009 г. – «-» 12,57%), кваса – 123,42% (2009 г. – 112,8%).

Чистая прибыль предприятия за 2010 год составила 11730 тыс. руб., что на 31719 тыс. руб. меньше показателя прошлого года (43449 тыс. руб.).

 

 

 

2.Объекты, источники информации и задачи аудита кассовых операций.

Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Важность аудита данного участка учета определяется значительным числом нарушений, которые следует исключить из учетной практики. Данное направление аудита может быть реализовано при проведении как обязательной, так и инициативной аудиторской проверки. Оно может быть предметом отдельного договора, но чаще является составной частью договора общего аудита.

Этапы аудиторской проверки кассовых операций могут быть организованы в указанной ниже последовательности:

1)определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов;

2)составление аудиторской программы (возможно применение тестов средств контроля) и программы процедур по существу;

3)определение возможности использования результатов внутреннего аудита;

4)проверка организации материальной ответственности;

5)документальное подтверждение соответствия данных бухгалтерского баланса по статье «Денежные средства» и Отчета о движении денежных средств по счетам учета денежных средств, в том числе находящихся в кассах организации;

6)выявление существенных нарушений ведения учета, подготовки отчетности, соблюдения законодательства и выражение мнения аудитора;

7)документирование;

8)письменная информация руководству аудируемого лица (отчет) с пожеланиями устранить нарушения в учете и отчетности.

Аудитор должен прежде всего определить соответствие проверяемых хозяйственных операций и документов, связанных с их оформлением, нормам действующего законодательства. При этом необходимо учитывать следующие нормативные документы:

1. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 № 40 (далее — Порядок ведения кассовых операций);
2. Положение Банка России от 05.01.1998 № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации»;
3. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49;
4. письмо Минфина России от 12.02.2002 № 3-01-01/11-71 «О порядке установления лимита остатка кассы и оформления разрешения на расходование наличных денег из выручки».

Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом. Это связано с подвижностью данных активов и их подверженностью злоупотреблениям.

При аудите кассовых операций необходимо проверить:

1) соблюдение порядка ведения кассовых операций и правильность оценки внутреннего контроля;

2) кассовую и расчетную дисциплину;

3) документальное оформление движения денежных средств и учета кассовых операций;

4) операции с наличной валютой;

5) соблюдение законодательства по применению контрольно-кассовой техники.

Эти направления проверки позволяют получить аудиторские доказательства по всем основным параметрам, предложенным в ФПС АД № 5 «Аудиторские доказательства».

К основным документам, которые аудитор должен проверить при аудите кассовых операций, относятся следующие: приходные и расходные кассовые ордера(Приложения 4,5) кассовая книга(Приложение 2), отчеты кассира; журналы регистрации приходных кассовых ордеров, расходных кассовых ордеров(Приложение 6), выданных доверенностей, депонированных сумм; платежные (расчетно-платежные) ведомости; и др.

Однако только первичных документов недостаточно для подтверждения отчетности, поэтому целесообразность использования денежных средств и их отражение необходимо сопоставлять со следующими учетными регистрами и отчетностью:

• карточкой счета 50 (при компьютеризированном варианте ведения учета);
• журналом-ордером № 1 и ведомостью № 1 по учету операций по кассе;
• Главной книгой;
• балансом предприятия (форма № 1), раздел 2 актива;

•движением денежных средств (форма № 4 приложения к балансу).

 

3.Методика проведения аудиторской проверки кассовых операций

Денежные средства принадлежат  к числу наиболее подвижных и  реализуемых средств предприятия. Завершая кругооборот средств хозяйства  и будучи исходным пунктом нового кругооборота, денежные операции носят  массовый и распространенный характер. Подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности наиболее уязвимым.

В составе денежных средств  наиболее подвижный характер имеют  наличные деньги, движение которых  совершается посредством кассовых операций. Последние охватывают такие хозяйственные факты, как выдачу заработной платы, значительную часть административно-хозяйственных расходов, операции по подотчетным суммам и т.п. Операции с денежной наличностью требуют частой проверки, осуществляемой четко разработанными методами

При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе денежных средств аудитор сопоставляет остатки по денежным счетам в Главной книге с балансовыми данными, а затем с регистрами бухгалтерского учета в форме журналов-ордеров или заменяющих их компьютерных форм документов. Записи же в регистрах учета должны сверяться с кассовой книгой и первичными документами.

Данные бухгалтерской отчетности ОАО «Кондитерская фабрика Белогорье» включают показатели деятельности всех филиалов и иных подразделений организации.

В Отчете о движении денежных средств ОАО «Кондитерская фабрика Белогорье» приведены данные об их поступлениях в отчетном периоде по наличному расчету с выделением:

• расчетов с юридическими лицами;
• расчетов с физическими лицами;
• поступлений денежных средств с применением контрольно-кассовых машин или бланков строгой отчетности;
• сумм денежных средств, сданных организацией в кредитную организацию;
• сумм денежных средств, полученных в кассу организации из кредитной организации.

В Отчете о движении денежных средств используются записи на счетах бухгалтерского учета (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 »Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»).

Статья бухгалтерского баланса «Денежные средства» отражает остатки денежных средств по счетам 50, 51, 52, 55, 57.

В ОАО «Кондитерская  фабрика Белогорье» к счету 50 открыты субсчета:

• 50-1 «Касса организации»;
• 50-2 «Операционная касса»;
• 50-3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50-1 учитывают денежные средства в кассе организации. Для кассовых операции с иностранной валютой, к счету 50 открыты субсчета для обособленного учета движения наличной иностранной валюты по каждому наименованию. Операции в кассовой книге отражаются как в валюте платежа, так и в ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.

Денежные документы отражаются на счете 50 в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов должен быть организован по их видам.

Проверка оформления первичных документов

•Порядок ведения кассовых операций. Кассовые операции ОАО «Кондитерская фабрика Белогорье» фиксирует в кассовой книге по форме № КО-4, утвержденной постановлением Госкомстата от 18.08.1998 № 88 (этот же документ содержит указания по заполнению и применению кассовой книги и других кассовых документов);

• подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются;
• сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия Слюсаревой Н.Н.;
• контроль за правильным ведением кассовой книги возложен на главного бухгалтера Слюсареву Н.Н.
• приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы заполнены бухгалтерией четко и ясно.
• Подчистки, помарки или исправления в документах не допускаются.

При проведении аудита для достижения цели «достоверность» необходимо уделить особое внимание правильному заполнению первичных документов, наличию и подлинности подписей получателей денег на расходных кассовых ордерах. Документы на выдачу денег подписываются руководителем Сиротенко С.И., главным бухгалтером Слюсаревой Н.Н или уполномоченными на это лицами. В случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и т.д. имеется разрешительная подпись руководителя предприятия, его подпись на расходных кассовых ордерах не обязательна.

Документы должны быть четко и правильно оформлены: наличие расписок получателей, погашение документов штампом «Оплачено» с указанием даты, отсутствие подчисток и исправлений. Проверяются наличие и подлинность на кассовых ордерах и других денежных документах подписей должностных лиц и получателей денег, законность произведенных из кассы выплат денежных средств. Аудитор может самостоятельно сопоставить подписи на кассовых документах с образцами подписей руководителей организации или запросить образцы в порядке получения подтверждений. Кроме того, выявляются факты, когда расходные кассовые документы подписаны только одним руководителем или главным бухгалтером, а также случаи подписи ими незаполненных чеков и выдачи этих чеков кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке. При этом большое значение имеет корректность записей в бухгалтерском учете и особенно факты исправления ошибок, связанных с неправомерным отражением хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета и приводящих к занижению или завышению выручки от продажи.

Неправомерным признается, например, расходный кассовый ордер, не подтвержденный хотя бы одной из следующих подписей:

•получателя денег;

• главного бухгалтера или уполномоченного приказом руководителя предприятия должностного лица;
• руководителя предприятия или должностного лица, уполномоченного приказом руководителя предприятия.

В соответствии с Порядком ведения кассовых операций выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание расхода наличных денег по кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и подлежит взысканию с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, определяются как излишки кассы и записываются в доход предприятия. Они могут также свидетельствовать о фактах неполного зачисления выручки от контрагентов.

Кассир Иванова С.И. в соответствии с действующим законодательством несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых ей ценностей и за ущерб, причиненный организации. С ней заключен договор о полной материальной ответственности подписанный руководителем. (Приложение 1)

Кассовая книга ОАО «Кондитерская фабрика Белогорье» имеет типовую форму, прошита, отпечатана с указанием количества листов. (Приложение 2)

Руководство экономического субъекта несет ответственность за разработку системы внутреннего контроля. Аудитору надо убедиться, что в проверяемой им организации применяются процедуры внутреннего контроля.

Для реализации общего плана аудита (Приложение 7)составляется программа аудита (Приложение 8), в которой можно предусмотреть более детальные направления контроля и анализа за движением наличных денежных средств в организации. В соответствии с ФПСАД № 3 «Планирование аудита» она может быть составлена в виде программы тестов средств контроля и аудиторских процедур по существу. Программы помогают выявить существенные недостатки, являясь составной частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению его процесса и результатов.

При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета экономическим субъектом. О недостаточной эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать следующие факты: