Нормативный учет и анализ отклонений

      При нормативном методе учета до начала бюджетного периода рассчитывается плановая ставка (коэффициент) распределения отдельных статей ОПР путем деления плановой величины (сметы) отдельных статей общепроизводственных расходов на плановые величины показателей базы распределения для данных статей ОПР. В течение всего бюджетного периода по дебету счета 25 накапливается фактическая величина ОПР в разрезе подразделений и статей расходов, а с кредита счета 25 на дебет счета 20 по факту произведения прямых затрат (баз распределения) производится списание общепроизводственных расходов в соответствии с фактической величиной показателей — баз распределения, и плановой ставкой распределения. На конец бюджетного периода по счету 25 образуется дебетовый/кредитовый остаток, который списывается на счет 20:

      •    Дебет 25 — Кредит 02, 10, 50, 51, 60, 69, 70... —  в течение бюджетного периода  по фактической величине ОПР;

      •    Дебет 20 — Кредит 25 — в течение  бюджетного периода в соответствии с плановой ставкой распределения по факту осуществления прямых затрат, являющихся базой распределения;

      •    Дебет/кредит 20 — Кредит/дебет 25 —  по окончании бюджетного периода на величину дебетового/кредитового остатка по счету 25 (счет 25 закрывается).

      Нормативный метод учета является более трудоемким, нежели фактический метод учета. Одновременно с этим нормативный метод обеспечивает существенно большую учетную базу бюджетного планирования и оперативного управление деятельности предприятия. В этом аспекте основными преимуществами нормативного метода по сравнению с фактическим методом учета являются:                                                                  

      а)  обеспечение оперативной калькуляции  совокупных производственных затрат в разрезе отдельных видов продукции;                                                               

      б)   пояснение причин (факторов) отклонений совокупной фактической величины ОПР подразделений от плановой сметы. [7]

3.2. Оценка отклонений как индикатор эффективности экономической

деятельности  предприятия.

 

    План-факт анализ отклонений необходим для  решения двух основных задач — корректировки хозяйственной деятельности предприятия при разработке бюджета следующего периода и оценки реальной эффективности деятельности подразделений, в частности, как основы начисления их премиального фонда. Исходя из сказанного, нормативная оценка отклонений должна содержать ответ на два ключевых вопроса: «Является ли отклонение благоприятным, индифферентным или неблагоприятным для финансовых результатов компании в целом?» и «Какое подразделение предприятия несет ответственность за образование данного отклонения?». [3]

    Отклонения  можно вычислить для целых категорий, таких, как общие затраты и основных материалов, для любых групп внутри категорий, каждой статьи затрат.

    Все отклонения можно подразделить на три  вида:

    1. Отклонения затрат основных материалов.

    2. Отклонения прямых трудовых затрат.

    3. Отклонения общепроизводственных  расходов.

    Общее отклонение затрат основных материалов определяется как разница между  фактическими и нормативными затратами  материалов.

    Общее отклонение затрат основных материалов = фактическое количество * фактическая цена – нормативное количество * нормативная цена.

    Общее отклонение может быть разложено  на две части: отклонение по цене; отклонение по использованию основных материалов.

    Отклонение  по цене основных материалов = (фактическая  цена – нормативная цена) * фактическое количество.

    Отклонение  по использованию основных материалов = (фактическое количество – нормативное  количество) * нормативная цена.

    Обычно  агент по закупкам несет ответственность  за отклонение по цене, кураторы производственных цехов отвечают за отклонение по использованию материалов. В некоторых случаях, однако, более дешевые материалы такого плохого качества, что в результате ожидаемые нормы отходов существенно превышаются, что создает неблагоприятное отклонение по использованию. Каждую ситуацию следует оценивать в соответствии с определенными обстоятельствами.

    Общее отклонение прямых трудозатрат определяется как разница между фактическими и нормативными затратами труда  на произведенные единицы продукции  и за исключением брака (как окончательного, так и исправимого):

    Общее отклонение прямых трудозатрат = фактическое  время * фактическая ставка оплаты труда  – нормативное время работы * нормативная ставка оплаты труда.

    Чтобы оценить степень выполнения плана, руководство должно знать, какая  часть общего отклонения вызвана изменением затрат рабочего времени, а какая изменением ставок оплаты труда.

    Отклонение  по ставке оплаты прямых трудозатрат = (фактическая ставка – нормативная  ставка) * фактическое время работы.

    Отклонение  по производительности труда = (фактическое время работы – нормативное время работы) * нормативная ставка оплаты труда.

    За  отклонение по ставке оплаты труда  ответственность обычно несет отдел  кадров. Это отклонение возникает, когда  нанимают работника с оплатой  выше или ниже, чем предполагалось в плане, или определенные работы выполняются более (менее) высокооплачиваемым работником. За отклонение в производительности труда отвечают цеховые контролеры. Неблагоприятное отклонение в производительности может произойти, если неопытному работнику поручают работу, требующую более высокой квалификации. Руководство должно анализировать каждую ситуацию исходя из сложившихся обстоятельств.

    Контролирование ОПР представляет собой значительно  более трудную задач, чем контролирование  прямых затрат, так как ответственность за многие ОПР часто трудно возложить на кого-либо однозначно. Большая часть постоянных ОПР не может быть проконтролирована менеджерами конкретных подразделений. Но если переменные ОПР можно привязать к операционным подразделениям, определенный контроль становится возможным. Анализ отклонений ОПР сложен. Сначала вычисляют общее отклонение ОПР как разницу между фактическими и нормативными ОПР, начисленными посредством коэффициента переменных и постоянных ОПР. Затем общее отклонение подразделяют на две части: контролируемое отклонение ОПР и отклонение ОПР по объему. Общее отклонение ОПР вычисляется как фактически понесенные ОПР – нормативные ОПР, отнесенные на производственную продукцию (за исключением брака).

    Контролируемое  отклонение ОПР представляет собой разницу между фактически понесенными и бюджетными (запланированными) ОПР в расчете на достигнутый уровень производства. Это позволяет оценить результаты деятельности подразделений и конкретных менеджеров, не зависящие от изменения уровня производства.

    Отклонение  ОПР по объему определяется как разница  между бюджетными ОПР в расчете  на достигнутый уровень производства и ОПР, отнесенными на годовую  продукцию по нормативным коэффициентам  для переменных и постоянных ОПР. [24] 
 
 

3.3. Анализ затрат по отклонениям в ООО «ПРИНТ-СЕРВИС».

 

    Анализ  затрат на материалы в производстве направлен на поиск путей снижения материальных затрат на выпуск продукции  за счет технико-технологических, организационных  факторов, применения новых материалов; оценку и характеристику отклонений, их причин и виновников, формирование первичных факторов, оказавших влияние  на расход материальных ресурсов. Критерием формирования факторов является однородность причин возникновения отклонения.

    Анализ  отклонений материальных затрат от норм по причинам и расчет влияния их на себестоимость продукции осуществляются по форме (табл. 5).

               Таблица 5

      Факторный анализ отклонений материальных затрат от норм

 

    Анализируя  отклонения материальных затрат от норм, были выявлены следующие причины: изменение оптовых цен, состояние техники и организации производства. Допущены отклонения от норм расхода материальных затрат по цехам за день на сумму 1310,5 рублей, с начала месяца – на сумму 5939,7 рублей. Отклонения цен по цехам   за день составили на сумму 1259,2 рублей, с начала месяца – на сумму 677,8 рублей. Нарушение технологического процесса обусловлено техническим состоянием оборудования, подачи краски, электроэнергии и т.д. В результате допущены отклонения от норм материальных затрат по цехам за день в сумме 970,66 рублей, с начала месяца – 3726,1 рублей. Приведенные данные показывают, что в целом по производственному отделу с начала месяца допущены отклонения от норм на общую сумму 10343,62 рубля или 0,69% к нормативной себестоимости.

    Анализ  отклонений от норм материальных затрат будет не полным, если не проанализировать виновников этих отклонений. Расчет отклонений от норм материальных затрат по виновникам приведен в табл. 6.

      Таблица 6

      Анализ  отклонений от норм материальных затрат по виновникам

 

    Виновниками отклонений от норм материальных затрат являются отдел снабжения, производственные рабочие и администрация цеха. Перебои и задержка в снабжении ведут к простоям рабочих и оборудования, уменьшению выпуска продукции, перерасходу заработной платы, повышению себестоимости продукции, ухудшают результаты деятельности предприятия. Отклонения от норм материальных затрат, допущенные по вине отдела снабжения составили за день на сумму 2409,8 рублей, с начала месяца – 3307,1 рублей. Несвоевременное заключение договоров на поставку материалов, плохая организация работы, технологических процессов привели к отклонениям от норм материальных затрат за день на сумму 730,6 рублей, с начала месяца на сумму 3647,55 рублей. Допущены отклонения от норм материальных затрат по вине производственных рабочих из-за низкой квалификации рабочего персонала, простоев оборудования по вине рабочих за день на сумму 400,06 рублей, с начала месяца – 3388,97 рублей. Для того, чтобы снизить использование материальных затрат необходимо пересмотреть производственно-технические нормы расхода материалов, повысить квалификацию рабочего персонала, провести мероприятия по повышению организации производства на предприятии и т.д.