Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности в России и международной практике

* оценки  деятельности структурных подразделений  и организации по критерию  величины затрат и доходов,  получаемых в процессе производства  и сбыта;

* принятия  многовариантных управленческих  решений на ближайшую и дальнюю перспективу в области производства и сбыта, кооперирования, импорта и экспорта, ассортимента продукции и др.;

* разработки  моделей управления запасами  и затратами, которые бы обеспечивали  оптимизацию затрат и доходов.

По степени  взаимосвязи между финансовым (систематический  учет затрат и доходов) и управленческим учетом в практике зарубежных стран  применяют две системы: монистическую  и автономную.

Монистическая - интегрированная система, объединяющая систематический и проблемный учет на основе прямой и обратной связи  на счетах бухгалтерского учета. Систематический  учет путем отражения на счетах бухгалтерского учета производственных издержек, готовой продукции и ее реализации дает возможность оценить деятельность организации, её финансовое положение. Дополняя финансовую информацию данными внутренней отчетности, администрация может оценить рациональность организации производства на любом его участке. Из оперативных сведений и отчетности материально-ответственных лиц определяются положительные и отрицательные отклонения от действующих стандартов. Тем самым создаются предпосылки организации действующей системы контроля за издержками и доходами.

Автономная  система - обособленное создание систематического и проблемного учета. Связь между финансовым и управленческим учетом осуществляется с помощью так называемых парных контрольных счетов одного и того же наименования.

По оперативности  затрат системы разделяют: на систему  учета фактических (прошлых, исторических) затрат и систему учета стандартных (нормированных) затрат. Оперативность  затрат - один из критериев действенности системы, ориентированной на увеличение эффективности.

Система учета фактических (прошлых) затрат состоит в формировании информации для расчета себестоимости реализованной продукции и прибыли, для определения фактической себестоимости и дохода от реализации единицы готовой продукции конкретного наименования.

Система учета стандартных затрат включает: разработку стандартов на затраты по приобретению и использованию материалов, основных фондов, на затраты труда, накладных расходов; составление калькуляций себестоимости по нормативным затратам и учет фактических затрат с выделением отклонений от нормативов и смет.

В мировой  практике такая система называется «стандарт-кост». Она ориентирована на оперативность контроля за ходом формирования себестоимости и при возникшей необходимости регулирование ее процесса.

Полнота включения затрат в себестоимость - один из признаков классификации систем учета, применяемый в практике. Существует система учета полных затрат и система учета частичных затрат - две системы, отвечающие в управленческом учете различным целям.

Система учета полных затрат представлена традиционным учетом затрат на производство и калькулированием себестоимости. Основной группировкой затрат является их деление на прямые (относимые прямо на объект калькулирования) и косвенные (распределяемые между объектами калькулирования пропорционально какой-либо базе).

Под системой частичных затрат понимается подход, когда производится подбор отдельных  элементов затрат, которые носят  прямой характер и включаются в себестоимость  отдельных видов продукции. Затраты  при этой системе зависят от объемов  производства и потому их называют переменными. Калькуляция ограниченных затрат включает только производственные расходы, связанные с выпуском калькулируемого продукта.

Часть затрат, которые носят косвенный характер, имеет отношение ко всей продукции. Такого рода затраты возмещаются из общей суммы выручки. В зарубежной практике этот вариант учета называется «директ-костинг».

Управленческий  учет характеризуется:

- отсутствием  стандартизации - способы и формы  ведения управленческого учета  не ограничены нормативным регулированием; формы представления отчетных данных могут быть любыми; применяемые термины могут использоваться в различных смыслах, удобных для внутренних целей;

- конфиденциальностью  - информация управленческого учета  предназначена исключительно для  внутреннего потребления;

- плановым  характером - управленческий учет  призван давать прогнозы по  различным аспектам деятельности  организации (объему реализации, эксплуатационным расходам, расходам  на персонал и пр.);

- измерением  показателей как в денежном, так и в натурально-вещественном выражении, например, измерение количества производственных запасов в штуках, погонных метрах, тоннах и т.п. Подобное измерение применяется и в аналитическом учете;

- актуальностью  предоставленной информации (за  счет использования приблизительных  оценок, неполного набора данных). Оперативная отчетность составляется  на основе данных оперативного  учета и содержит сведения  по основным показателям за  короткие промежутки времени  - сутки, пятидневку, декаду и пр. Эти данные используются для  оперативного контроля и управления  процессами производства и реализации  продукции;

- индивидуальной периодичностью отчетов;

- расширенным составом объектов учета - в качестве объектов могут выступать отдельные изделия, виды деятельности, центры ответственности.

Помимо  методов бухгалтерского учета управленческий учет использует совокупность методов  статистики, экономического анализа, а  также экономико-математические методы. 
 
 
 
 

ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИЯ И КОНТРОЛЬ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА.

3.1. Учет  и контроль как функции управления.

Под управлением  понимается направленное воздействие  администрации на хозяйственные  процессы. Собственно управление сводится к постановки конкретных задач, принятию оптимальных решений и организации контроля, оперативного регулирования и оценки полученных результатов.

Основой разработки и реализации управленческих решений является соответствующая  информация о состоянии управляемого объекта и его окружения, выполнении управляющих команд и обобщающих результатов.

Информационная  система состоит из взаимосвязанных  подсистем (конструкторской, технологической, экономической информации и др.). Среди подсистем экономическая занимает наибольший удельный вес по объему и значимости в принятии управленческих решений.

В общей  совокупности экономической информации около 2/3 ее объема составляют данные бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет часто  называют “азбукой и языком” бизнеса. В бизнесе широко используются данные бухгалтерской (финансовой) отчетности, включая баланс, отчет о финансовых результатах и пояснительную  записку к годовому отчету.

Пользователями  финансовой отчетности являются инвесторы, поставщики, кредиторы, банки, заказчики, органы законодательной и исполнительной власти, общественность.

Учетная информация содержит сведения, необходимые  для реализации основных функций  управления: планирования (прогнозирования), контроля и анализа (оценки).

Бухгалтерский учет и планирование самым тесным образом связаны между собой. Планирование включает постановку цели, определение путей ее достижения и выбор наилучшей альтернативы. На всех этих стадиях бухгалтер должен четко представлять имеющиеся финансовые альтернативы. Учетные данные предшествующих периодов являются исходной базой для планирования, а данные текущего учета - средством контроля за выполнением плановых показателей, основой для корректировки плановых заданий.

Хозяйственный внутренний контроль (а в ряде организаций  внутренний аудит) как функция управления состоит в выявлении отклонений от планов, заказов, сделок, лимитов, смет, норм и нормативов или нарушений  законодательных актов и других регламентирующих документов. Для выявления  указанных отклонений и нарушений  фактические результаты сравнивают с установленными планом или регламентирующими документами. Источником данных о фактических результатах является в основном бухгалтерский учет.

Для выполнения контрольных функций учетные  работники наделяются соответствующими правами. Например, главному бухгалтеру предоставлено право второй подписи  документов, служащих основанием для  приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а  также расчетных, кредитных и финансовых обязательств.

Экономический анализ возник на базе бухгалтерского учета, являющегося основным источником экономической информации.

Связь экономического анализа с бухгалтерским  учетом проявляется в том, что  в нем используются учетные данные и данные бухгалтерской отчетности, и в том, что он осуществляется в основном работниками бухгалтерии.

Статистический, оперативно-технический, налоговый  и бухгалтерский учет выполняют  одни и те же функции в управлении – информационную и контрольную. Они взаимно дополняют друг друга, нередко совместно используя  одну и ту же информацию. Многие формы  статистической и оперативной отчетности составляются совместно работниками  экономических и бухгалтерских  служб организаций (отчеты о себестоимости  продукции, по труду и его оплате, объему производства продукции и  т.п.). 
 

3.2. Организация  управленческого учета.

Под организацией управленческого учета понимают систему условий и элементов  построения учетного процесса с целью  получения достоверной и своевременной  информации о хозяйственной деятельности организации, осуществление контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и управления производственной деятельностью. Ответственность за организацию управленческого учета в организациях несут руководители организаций. В зависимости от объема учетной работ они могут:

• учредить службу управленческого учета как структурное подразделение, возглавляемое соответствующим руководителем;
• ввести в штат бухгалтерии должности специалистов по управленческому учету (бухгалтеров-аналитиков).

Для обеспечения  рациональной организации управленческого  учета большое значение имеет  разработка плана его организации.

План  организации управленческого учета  состоит из следующих элементов: план документации и документооборота; план счетов и их корреспонденции; план отчетности; план технического оформления учета; план организации труда работников бухгалтерии.

В плане  документации указывается перечень документов для учета хозяйственных  операций и составляется расчет потребности  в бланках. При этом организации  могут использовать типовые формы  первичных учетных документов или  применять формы документов, разработанные  самостоятельно. После определения  потребности в бланках заказывают их печатание в типографии или  делают заявку на их приобретение.

Основой организации первичного учета в  организациях является график документооборота. Под документооборотом понимают путь, который проходят документы  от момента их выписки до сдачи  на хранение в архив. В графике  документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, и указываются порядок, место, время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив.

При разработке плана счетов для управленческого  учета необходимо иметь в виду, что действующий в настоящее  время план счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.01 г. № 94н, позволяет осуществлять учет затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции одновременно для целей финансового и управленческого учета. При этом допускается использование однокруговой (монистической) и двухкруговой (дуалистической) систем учета производственных затрат.

Однокруговая система учета затрат может осуществляться:

• без использования специальных счетов управленческого учета;
• с использованием системы счетов управленческого учета.

При первом варианте специальные счета для  управленческого учета не используются. Для целей управления информация финансового учета группируется в специальных регистрах, которые  могут дополняться расчетными и  другими данными.