Налоговые расчеты и составление отчетных форм

Общество самостоятельно планирует свою деятельность, устанавливает цены на работы и услуги им выполненные. Структура общества на 21.06.2010г. включает в себя:

Высшим органом правления общества является общее собрание его участников, которое до принятия в общество других граждан или юридических лиц представлено участником единолично. Директор 0А0 «Читатехэнерго» также является исполнительным органом, осуществляющим оперативное руководство.

Основной целью деятельности общества является получение прибыли посредством оказания услуг.

Налог на прибыль организаций – это федеральный прямой налог, регулируемые 25 главой НК РФ. На данный момент ставка составляет 20%, т.е. 2% - в Федеральный бюджет, 18% - в Региональный, регион имеет право снизить свою ставку до 13,5%, в Забайкальском крае действует максимальная ставка. Отчетный период  - календарный год, но есть промежуточные периоды: квартал или месяц (авансовые платежи), что касается нашего примера, то речь идет о ежемесячных платежах, за апрель 2010 года. [ПРИЛОЖЕНИЕ А].

Ежемесячные авансовые платежи, перечисляются в течение отчетного периода, уплачиваются не позднее 28 числа каждого месяца. По итогам года декларация по налогу на прибыль должна быть подана не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Бухгалтерия ОАО «Читатехэнерго» применяет автоматизированную систему «1С: Бухгалтерия:8».

Состав декларации определен в Разделе 1 Порядка заполнения декларации, утвержденном приказом Минфина от 05.05.2008 № 54н.

В состав налоговой декларации по налогу на прибыль организаций обязательно включаются: Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1, Лист 02, Приложения № 1 и № 2 к Листу 02. Прочие листы и разделы включаются в состав декларации и представляются в налоговый орган, только если налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки, или средства, подлежащие отражению в указанных подразделах, листах и приложениях, осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом, или в его состав входят обособленные подразделения.

Как видно из организационной структуры ОАО «Читатехэнерго» имеет обособленные подразделения в п.«Агинское» и в г.Улан-Удэ, поэтому заполняется приложение №5 к листу 02.

При подготовке декларации в "1С:Предприятии 8" необходимо помнить, что при открытии новой декларации для заполнения выдается полный состав разделов и бухгалтеру необходимо самостоятельно определить, какие разделы ему следует заполнять и представить с соответствии с требованиями Порядка заполнения декларации.

Заполнение декларации

При заполнении декларации по налогу на прибыль рекомендуется соблюдать следующую последовательность подготовки разделов:

1.      Титульный лист.

2.      Приложение №3 к Листу 02 "Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 264.1, 268, 268.1, 275.1, 276, 279, 323 НК (за исключением отраженных в Листе 05)".

3.      Приложение №2 к Листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам".

4.      Приложение №1 к Листу 02 "Доходы от реализации и внереализационные доходы".

5.      Лист 05 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении 3 к Листу 02)".

6.      Лист 06 "Доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов".

7.      Лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций" по строку 100 включительно.

8.      Приложение №4 к Листу 02 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу".

9.      Лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций", строки 110-120.

10. Приложение №5 к Листу 02 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения".

11. Лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций", начиная со строки 130.

12. Лист 03 "Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)", разделА "Расчет налога на прибыль организаций с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)".

13. Лист 03 "Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)", раздел Б "Расчет налога на прибыль организаций с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам".

14. Лист 03 "Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)", раздел В "Реестр - расшифровка сумм дивидендов (процентов)".

15. Лист 04 "Расчет налога на прибыль с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ".

16. Лист 07 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования".

17. Раздел 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика", подраздел 1.1 "для организаций, уплачивающих авансовые платежи и налог на прибыль организаций".

Примечание: Подраздел 1.2 Раздела 1 в составе декларации за налоговый период (год) не представляется.

18. Раздел 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика", подраздел 1.3 "для организаций, уплачивающих налог на прибыль организаций с доходов в виде процентов, а также дивидендов".

Рассмотрен порядок заполнения декларации в соответствии с предоставляемым примером. Листы, которых нет в примере не рассматриваются.

1.Заполнение декларации следует начать с титульного листа.

Код периода, за который представляется декларация, указывается автоматически в зависимости от периода, выбранного в стартовой форме. Однако в том случае, если декларация составляется за последний налоговый период при реорганизации (ликвидации) организации, необходимо самостоятельно указать соответствующий код налогового периода, для этого надо дважды щелкнуть мышью поле "Налоговый (отчетный) период (код)" и из выданного на экран списка выбрать значение "50". В нашем примере код 21.

Затем необходимо заполнить реквизит "по месту "нахождения (учета) (код)". Для этого следует дважды щелкнуть мышью в этом поле и выбрать из списка необходимое значение, например, 214 - "По месту нахождения российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком".

Реквизит "Налоговый орган, в который фактически представляется отчет" в нижней части титульного листа необходимо заполнить в том случае, если:

        декларация будет представлена в электронном виде (по каналам связи или на магнитном носителе)

        налоговый орган - получатель декларации, указанный на титульном листе декларации в реквизите "Представляется в налоговый орган (код)", отличается от налогового органа, в который декларация будет фактически представлена.

В других случаях заполнять этот реквизит не следует. В нашем случае указан код ФНС по Забайкальскому краю – 7536.

Особенности заполнения некоторых разделов декларации.

Реквизит "Признак налогоплательщика"

При заполнении Листа 02 и приложений к нему важно правильно указывать реквизит "Признак налогоплательщика (код)", расположенный в верхней этих разделов. При создании новой декларации в "1С: Бухгалтерии 8" код "1" автоматически подставляется в этот реквизит на: Листе 02 и Приложениях № 1, №2 и №3. Если в составе декларации будут представляться также Приложения №4 и №5, то в указанных приложениях этот реквизит необходимо заполнить самостоятельно. ОАО «Читатехэнерго» не является сельскохозяйственным товаропроизводителем.

Расчет итоговых показателей по строкам 090, 150, 160, 230, 340-360 выполняется автоматически в соответствии с формулами, указанными на бланке раздела.

Приложения № 1 к Листу 02 и впоследствии участвует в формировании значения показателя по строке 010 Листа 02.

2. Приложение №2 к Листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам"

Приложение №2 к Листу 02 всегда представляется организацией в составе декларации за налоговый период (год).

Расчет итогового показателя по строке 130 выполняется автоматически в соответствии с формулой, указанной на бланке. Значение из строки 130 Приложения №2 к Листу 02 переносится в строку 030 Листа 02.

Следует обратить внимание, что показатель по строке 200 не является суммой расположенных ниже строк 201-205, а показатель по строке 300 - суммой показателей строк 301 и 302.

Сумма значений строк 200 "Внереализационные расходы - всего" и 300 "Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам - всего" Приложения №2 к Листу 02 переносится в строку 040 Листа 02.

3. Приложение №1 к Листу 02 всегда представляется организацией в составе декларации за налоговый период (год).

Значение из строки 040 "Итого доходов от реализации" Приложения №1 к Листу 02 переносится в строку 010 Листа 02.

Значение из строки 100 "Внереализационные доходы - всего" Приложения №1 к Листу 02 переносится в строку 020 Листа 02.

4.Лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций"

В случае, если декларация представляется по месту нахождения обособленного подразделения, Лист 02 не заполняется.

В показатель по строке 010 "Доходы от реализации" переносится сумма по строке 040 "Итого доходов от реализации" из Приложения № 1 к Листу 02.

В показатель по строке 020 "Внереализационные доходы" переносится сумма по строке 100 "Внереализационные доходы - всего" из Приложения № 1 к Листу 02.

В показатель по строке 030 "Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации" переносятся данные строки 130 Приложения № 2 к Листу 02.

В показатель по строке 040 "Внереализационные расходы" переносится сумма значений строк 200 и 300 Приложения № 2 к Листу 02.

В показатель по строке 050 переносятся данные строки 360 Приложения № 3 к Листу 02.

По строкам 010, 030, 050 не учитываются доходы, расходы и убытки, отраженные в Листах 05 и 06 Декларации.

После заполнения Листа 02 до строки 100 включительно, необходимо перейти к заполнению других листов декларации в соответствии с рекомендованным порядком заполнения. На значения строк ниже строки 100, которые заполнены автоматически, пока можно не обращать внимания - впоследствии они будут пересчитаны.

После заполнения остальных листов декларации, необходимо вернуться к заполнению Листа 02.

При заполнении Декларации по организации, имеющей обособленные подразделения, необходимо указать ставку налога в федеральный бюджет по строке 150, по который будет рассчитана соответствующая сумма налога.

Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, исчисление налога на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации производят по отдельному расчету в Приложениях № 5 к Листу 02 в разрезе обособленных подразделений или групп обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации.

Сумма налога в региональный бюджет по строке 200 будет рассчитана путем сложения данных о суммах исчисленного налога на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации из строк 070 Приложений № 5 к Листу 02 по каждому обособленному подразделению, по организации без входящих в нее обособленных подразделений или по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации. В

декларации за налоговый период строки 290 - 310 заполнять не нужно.

Итак, в соответствии с [ПРИЛОЖЕНИЕМ А], налоговая база за рассматриваемый период составила 2187608 руб. Сумма налога в Федеральный бюджет – 43752 руб, в Региональный бюджет – 393769 руб.

В бухгалтерском учете формирования финансового результата и начисление налога на прибыль будет сопровождаться следующими проводками:

После закрытия счетов 90,91, производится закрытие счета 99:

Д99 «Прибыли и убытки» К84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - прибыль;

Д84 К99 – убыток;

Д99 К68 «расчеты по налогам и сборам» - начислен налог на прибыль.

2

3. ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НДС

Налог на добавленную стоимость – федеральный косвенный налог, регулируемый 21 главой НК РФ.

Ставка налога 18%, в соответствии с деятельностью, осуществляемой ОАО «Читатехэнерго». Налоговый период – месяц.

В бухгалтерском учете, учет НДС сопровождается следующими проводками:

Если ОАО «Читатехэнерго» является продавцом, в Учете продаж автоматически будут сформированы проводки:
       Д.51.1 «Расчетный счет организации» К.62.1 «Расчеты по авансам полученным» - на сумму полученного аванса с учетом НДС;
       Д.62.11 «НДС с авансов полученных» К.68.2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» - начислен НДС с авансов (на сумму НДС, выделенного с суммы аванса – НДС при этом определяется по расчетной ставке (ст.168 НК              РФ)).  В момент отгрузки в Учете продаж автоматически формируются              проводки:
       Д.62.1 «Расчеты по авансам полученным» К.62.2 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму зачтенного аванса (не более суммы отгрузки);
       Д.68.2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» К.62.11 «НДС с авансов полученных» – восстановлен ранее начисленный НДС.
       Из закладки «Документы» формируется счет-фактура на аванс, регистрируется в книге продаж и журнале учета счетов-фактур.
      
       Если ОАО «Читатехэнерго» является покупателем, перечислившим аванс поставщику, в Учете покупок автоматически сформируются проводки:
       Д.60.1 «Расчеты по авансам выданным» К.51.1 «Расчетный счет организации» - на сумму перечисленного аванса.
       Д.19.9 «НДС с авансов перечисленных» К.76.8 «НДС, с авансов выданных» - отражена сумма НДС с перечисленной предоплаты;
       Д.68.2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» К.19.9 «НДС с авансов перечисленных» - предъявлен к вычету НДС с суммы оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)
       В момент отгрузки товаров (работ, услуг) продавцом выставляется счет-фактура на полную сумму отгрузки. И покупатель вправе принять всю сумму налога, выделенного в нём, к вычету. Одновременно необходимо восстановить сумму НДС, принятого к вычету с предоплаты. В программе в момент оприходования товаров сформируются проводки:
       Д.60.2 «Расчеты с поставщиками за поставленные ценности» К.60.1 «Расчеты по авансам выданным» – зачтен аванс
       Д.68.2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» К.76.8 «НДС с авансов выданных» – восстановлен НДС, принятый к вычету с предоплаты.
Рассмотрим пример заполнения декларации согласно декларации ОАО «Читатехэнерго» [ПРИЛОЖЕНИЕ Б].