Международные стандарты учета и финансовой отчетности - МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств»

Согласно параграфу 44 МСФО 7 многие виды инвестиционной и  финансовой деятельности не оказывают  прямого влияния на текущие денежные потоки, хотя могут воздействовать на структуру капитала и активов организации.

Примерами неденежных операций являются:

- приобретение активов либо путем принятия на себя соответствующих обязательств, либо посредством финансовой аренды;

- приобретение организации с помощью выпуска акций;

- конвертирование задолженности в собственный капитал.

В соответствии с параграфом 45 МСФО 7 организация  должна раскрывать информацию о компонентах  денежных средств и их эквивалентов, а также представлять сверку показателей  отчета о движении денежных средств  с соответствующими статьями отчета о финансовом положении.

Организация должна раскрывать информацию о своей учетной  политике, определяющей состав денежных средств и их эквивалентов.

Согласно параграфу 47 МСФО 7 влияние любых изменений  учетной политики, регламентирующей определение компонентов денежных средств и их эквивалентов (например, изменений квалификации финансовых инструментов), ранее рассматриваемых как часть инвестиционного портфеля организации, отражается в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

Согласно параграфу 48 МСФО 7 организация должна раскрывать информацию о величине значительных остатков денежных средств и эквивалентов денежных средств организации, которые  не могут использоваться группой.

В параграфе 49 МСФО 7 приводится пример ситуации, когда имеющиеся денежные средства и их эквиваленты не могут использоваться группой. Так, например, это может быть ситуация, когда доступ группы к денежным средствам и их эквивалентам дочерней компании ограничен мерами валютного контроля или прочими юридическими ограничениями , когда денежные средства недоступны для пользования головной организацией или другими дочерними компаниями.

Согласно параграфу 50 МСФО 7 с точки зрения понимания  финансового положения и ликвидности организации определенный интерес для пользователей может представлять дополнительная информация. Поэтому наряду с комментариями менеджмента организации рекомендуется раскрывать [3]:

- величину пока не привлеченных, но возможных займов, которые могут быть предоставлены для финансирования операционной деятельности в будущем, а также для погашения основной суммы долга с указанием каких-либо ограничений на привлечение таких займов;

- совокупные показатели, отражающие потоки денежных средств по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, связанные с участием в совместной деятельности, с использованием метода пропорциональной консолидации;

- совокупные денежные потоки, представляющие увеличение производительной способности, отдельно от показателей потоков денежных средств, необходимых для поддержания производительной способности;

- денежные потоки, возникающие в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности по каждому отчетному сегменту (согласно МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты»).

Согласно параграфу 51 МСФО 7 отдельное раскрытие информации о потоках денежных средств, представляющих увеличение производительной способности, и потоках денежных средств, необходимых  для поддержания операционной деятельности, позволяет пользователю определить, адекватен ли уровень инвестиций организации в целях поддержания своей производительной способности. Та организация, которая не выделяет достаточных средств на поддержание своих операционных возможностей, может жертвовать своими будущими прибылями во имя текущей ликвидности и распределений средств среди владельцев.

В соответствии с параграфом 52 МСФО 7 раскрытие информации о движении денежных средств по сегментам  предоставляет возможность пользователям  сформировать более четкое представление  о взаимосвязи движения денежных средств организации в целом и ее подразделений, а также о наличии и изменчивости потоков денежных средств по сегментам.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Программа сближения  с МСФО была принята Правительством Российской Федерации в 1998 г. С тех пор Минфин России методично корректировал российские ПБУ на предмет соответствия международным стандартам. Последнее время в бухгалтерском законодательстве происходят события, свидетельствующие о сближении российского бухгалтерского учета и МСФО.

По форме российский отчет о движении денежных средств близок к форме, рекомендуемой МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств». Отчет о движении денежных средств является одной из обязательных форм, входящих в пакет финансовой отчетности предприятия в соответствии с МСФО. Он дает возможность пользователю оценить способность активов компании генерировать денежные средства при осуществлении хозяйственных операций, что является одним из важнейших критериев при анализе успешности и стабильности ее работы.

Требования  по представлению отчета о движении денежных средств и раскрытию  соответствующей информации установлены  МСФО (IAS) 7. Существуют расхождения в методах подготовки отчета - российские правила предусматривают только прямой метод (нарастающим итогом с начала года), а МСФО - прямой и косвенный. Косвенный более распространен.

Он включает в себя элементы анализа, так как  базируется на сопоставлении изменений различных статей бухгалтерского баланса за отчетный период. В результате применения косвенного метода финансовый результат (чистая прибыль) организации за период преобразуется в разность между величинами денежных средств, находящихся в распоряжении организации по состоянию на начало и конец отчетного периода. Прямой метод неприемлем при подготовке консолидированной отчетности, так как требует больших затрат на получение необходимой информации по каждому из консолидируемых предприятий.

Главная цель МСФО (IAS) 7 состоит в установлении требований по представлению информации об изменениях суммы денежных средств (и их эквивалентов) компании в отчете о движении денежных средств.

Информация  о движении денежных средств используется для анализа способности компании создавать денежные средства (и их эквивалентны), что позволяет пользователям  разрабатывать модели для сопоставления приведенной стоимости денежных потоков различных компаний.

Информация  о движении денежных средств за предыдущие периоды часто используется в  качестве основы для формирования представлений  о размерах, сроках и определенности денежных потоков в будущем. Она также полезна при проверке точности составления прогнозов о будущих потоках денежных средств и при анализе связей между рентабельностью, чистыми денежными потоками и ценовыми изменениями.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список  литературы:

 

1 МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств»

2 Бухгалтер и Закон. Отчёт о движении денежных средств: от возникновения до особенностей составления// Консультант бухгалтера: Аналитический еженедельник. – 2012 - №3 – с.9-15

2. Маренков Н.Л., Веселова Т.Н. Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: Национальный институт бизнеса: Ростов-на-Дону: Феникс, 2011. – с.259

3. Рожнова О.В.  Международные стандарты бухгалтерского  учета и финансовой отчетности: Учебное пособие для вузов.  Издание второе, переработанное  и дополненное. – М.: Издательство «Экзамен», 2010. – с.310

4. Чая В.Т.  Международные стандарты финансовой  отчетности: Учеб. пос. – М.: КНОРУС, 2011 – с.185