Международные стандарты учета и финансовой отчетности - МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств»

Международные стандарты учета и финансовой отчетности - МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

Введение …………………………………………………………………………..3

1 Общая характеристика  и сфера применения МСФО (IAS) 7 ………………..5

2 Требования МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» по раскрытию информации в финансовой отчетности …………………………………………7

Заключение  ………………………………………………………………………22

Список литературы …………………………………………………………….24

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Одним из направлений  развития бухгалтерского учета в России является создание инфраструктуры применения Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Необходимость применения отдельными экономическими субъектами международных стандартов финансовой отчетности закреплена на государственном уровне.

Международные стандарты финансовой отчётности приняты  как обязательные в нескольких странах  Европы. В большинстве стран Европы отчётность в соответствии с МСФО обязаны подготавливать компании, чьи  ценные бумаги обращаются на бирже.

В США, где сейчас применяются собственные стандарты бухгалтерского учёта US GAAP, в августе 2008 года Комиссией по ценным бумагам и биржам был представлен предварительный план перехода на МСФО и отказа от GAAP. В соответствии с этим планом, уже с 2010 года транснациональные американские компании (ожидается, что к этому времени их будет не менее 110) будут в обязательном порядке предоставлять отчётность по МСФО. Предполагается, что с 2014 года формирование отчётности по МСФО станет обязательным для всех американских компаний.[2]

В 2011 году принято Положение  о признании МСФО и их разъяснений  для применения на территории Российской Федерации (Постановление Правительства  РФ от 25.02.2011 № 107). Предполагается, что  каждый документ МСФО будет проходить  отдельную экспертизу на предмет применимости в России. Решение о вступлении документа МСФО в силу будет принимать Министерство финансов РФ.

По словам бывшего министра финансов РФ Алексея Кудрина, уже  сейчас 61 из 100 крупнейших российских компаний осуществляют аудит по МСФО.

Каждая организация, составляющая отчетность по МСФО, должна составлять помимо прочих форм также  и отчет о движении денежных средств, являющийся неотъемлемым компонентом  финансовой отчетности за соответствующий  отчетный период. Отчет о движении денежных средств является предметом МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств», который является некоторым соответствием ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», что говорит о его значимости и важности.

Цель контрольной  работы – изучение МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств».

В соответствие с целью работы были определены следующие  задачи:

- рассмотреть  общую характеристику и сферу  применения МСФО (IAS) 7;

- изучить требования  МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» по раскрытию информации в финансовой отчетности.

При написании  работы в качестве теоретической  и информационной основы использованы федеральные законы, периодическая  литература, учебники, учебные пособия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Общая  характеристика и сфера применения  МСФО (IAS) 7

 

Пользователям финансовой отчетности предприятия  интересно знать, как предприятие  генерирует и использует денежные средства и эквиваленты денежных средств. Это происходит независимо от характера деятельности предприятия и независимо от того, могут ли денежные средства рассматриваться как продукт деятельности предприятия, как например, в случае финансовых институтов. Предприятия испытывают потребность в денежных средствах по одинаковым причинам, какими бы различными ни были их основные приносящие доход виды деятельности. Они нуждаются в денежных средствах для ведения своих операций, для погашения обязательств, а также для выплаты дохода своим инвесторам.

Стандарт заменяет МСФО (IAS) 7 «Отчет об изменениях в финансовом положении», утвержденный в июле 1977 г.

Информация  о движении денежных средств полезна для пользователей финансовой отчетности, поскольку она помогает им оценивать потребности компании в денежных средствах и способность создавать денежные средства и эквиваленты денежных средств. Помимо этого, пользователям необходимы сведения о времени и определенности создания денежных потоков.

Таким образом, цель МСФО (IAS) 7 состоит в установлении требований по представлению информации об изменениях суммы денежных средств (и их эквивалентов) компании в отчете о движении денежных средств. При этом согласно рассматриваемому стандарту движение денежных средств должно классифицироваться по следующим направлениям деятельности [4]:

- операционная;

- инвестиционная;

- финансовая.

Положения МСФО (IAS) 7 должны применятся всеми компаниями, составляющими финансовую отчетность в соответствии с МСФО, при формировании отчета о движении денежных средств, т.к. такой отчет является неотъемлемый компонент финансовой отчетности за каждый отчетный период.

Как такового стандарта, посвященного непосредственно вопросам формирования отчета о движении денежных средств в национальной нормативной базе нет. Однако ПБУ 4/99 «бухгалтерская отчетность организации», а также Приказ Минфина №67н от 22.07.2003 г. «О формах бухгалтерской отчетности» регулируют порядок составления данной формы отчетности. Принципиальным отличием МСФО (IAS) 7 от российских аналогов является применение косвенного метода (в российском законодательстве закреплен прямой метод).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Требования МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» по раскрытию информации в финансовой отчетности

 

Отчет о движении денежных средств представляет информацию, которая помогает пользователям  финансовой отчетности оценить изменения  чистых активов организации, ее финансовой структуры (в том числе ликвидности и платежеспособности), а также способность организации влиять на объемы и сроки денежных потоков в целях адаптации к изменяющимся обстоятельствам и возможностям.

В соответствии с параграфом 6 МСФО 7 денежные средства представляют собой наличные средства, а также депозиты, выдаваемые по требованию.

Эквиваленты денежных средств представляют собой краткосрочные  высоколиквидные инвестиции, которые  легко могут быть конвертированы в заранее известное количество денежных средств и риск изменения ценности которых невысок (например, вексель Сбербанка России сроком на три месяца). При этом в соответствии с параграфом 7 МСФО 7 эквиваленты денежных средств в большей степени предназначены для погашения краткосрочных обязательств, нежели для инвестирования. Инвестиции могут классифицироваться как эквивалент денежных средств только в том случае, если они легко конвертируемы в заранее известное количество денежных средств и характеризуются невысоким риском изменения ценности.

Обычно инвестиции относятся к эквивалентам денежных средств только в том случае, если срок их погашения не превышает трех месяцев с момента их приобретения. Инвестиции в собственный капитал других организаций не относятся к категории эквивалентов денежных средств, если только они не являются таковыми по своей сущности, например в случае приобретения привилегированных акций с коротким сроком погашения и с установленной датой выкупа [1].

Пример 1. Организация  в марте 2010 г. приобрела определенное количество привилегированных акций крупной международной организации, акции которой имеют котировки на бирже. Поскольку данные акции в полном объеме будут выкуплены компанией-эмитентом в мае 2010 г., они могут рассматриваться как эквиваленты денежных средств.

Параграф 8 МСФО 7 указывает на то, что банковские кредиты обычно относятся к финансовой деятельности. Однако в некоторых странах банковские овердрафты (подлежащие выплате по требованию) составляют неотъемлемый компонент управления денежными потоками организации. При таких обстоятельствах банковские овердрафты включаются в категорию денежных средств и их эквивалентов. Сальдо банковского счета нередко колеблется, переходя от дебетового значения к кредитовому [2].

Пример 2. Деятельность организации носит сезонный характер. В течение первого полугодия 2010 г. у организации формируется дебетовое сальдо по денежным средствам, размещенным на краткосрочном депозите. Во втором полугодии 2010 г. сальдо по денежным средствам становится кредитовым и деятельность организации финансируется за счет банковского овердрафта. Такой овердрафт отражается как эквивалент денежных средств.

Согласно параграфу 9 МСФО 7 при отражении денежных потоков  в отчете о движении денежных средств  движение между статьями, классифицируемыми  как денежные средства или эквиваленты денежных средств, не раскрывается, так как указанные потоки в большей степени связаны с управлением денежными средствами, нежели с операционной, инвестиционной и финансовой деятельностью. Операционная деятельность представляет собой основной вид деятельности, создающей выручку организации, а также прочую деятельность, за исключением инвестиционной или финансовой деятельности. Инвестиционная деятельность представляет собой приобретение и выбытие внеоборотных (долгосрочных) активов. Финансовая деятельность - это деятельность, в результате которой изменяются величина и структура собственного капитала организации и ее кредитов и займов (параграф 6 МСФО 7). Управление денежными средствами включает инвестирование свободных денежных средств в эквиваленты денежных средств.

В соответствии с параграфом 10 МСФО 7 в отчете о  движении денежных средств должны отражаться денежные потоки отчетного периода  с их разделением на операционную, инвестиционную и финансовую деятельность. При этом потоки денежных средств - это поступления и выплаты денежных средств и их эквивалентов (параграф 6 МСФО 7).

В соответствии с параграфом 11 МСФО 7 организация  представляет движение денежных средств  в результате ведения операционной, инвестиционной и финансовой деятельности в такой форме, которая наиболее адекватна специфике ее хозяйственной деятельности. Классификация потоков по категориям деятельности обеспечивает представление информации, позволяющей пользователям оценить влияние каждого вида деятельности на финансовое положение организации и на сумму денежных средств и их эквивалентов. Данная информация может также использоваться для анализа взаимосвязи между указанными категориями деятельности.

Согласно параграфу 13 МСФО 7 сумма денежных средств, возникающая  в результате операционной деятельности, является важнейшим показателем того, создает ли данная категория деятельности достаточно денежных средств для погашения займов, поддержания производительной способности организации, выплаты дивидендов и осуществления новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования. При прогнозировании денежных потоков по операционной деятельности представляет ценность информация об отдельных их компонентах в увязке с прочей информацией.

Денежные потоки по операционной деятельности формируются главным образом в ходе основной деятельности, создающей выручку организации. Таким образом, они обычно являются результатом операций, влияющих на образование чистой прибыли.

Примеры потоков  денежных средств по операционной деятельности представлены в параграфе 14 МСФО 7 [3]:

- поступления от продажи товаров и предоставления услуг;

- поступления рентных платежей за предоставление прав, вознаграждений, комиссионных и прочих видов выручки;

- выплаты поставщикам товаров и услуг;

- выплаты работникам и от их имени;

- поступления и выплаты страховых организаций по страховым премиям, искам, по рентным и прочим видам страховых полисов;

- выплаты или возмещение налогов на прибыль, кроме относящихся к финансовой или инвестиционной деятельности;

- поступления и выплаты по договорам на выполнение коммерческих или биржевых операций.

В результате некоторых  операций, например продажи производственного  объекта, возможен финансовый результат, который включается в чистую прибыль. Однако соответствующий денежный поток  относится к инвестиционной деятельности.

Пример 3. Организация  продает станок и включает прибыль  в размере 500 000 руб. в расчет чистой прибыли. Для целей учета движения денежных средств данный доход вычитается из чистой прибыли и учитывается  в инвестиционной деятельности.

В соответствии с параграфом 15 МСФО 7 организации, специализирующиеся на операциях с ценными бумагами, будут отражать их как запасы, приобретаемые  с целью перепродажи. Потоки денежных средств, образуемые в результате операций купли-продажи ценных бумаг, классифицируются как операционная деятельность. Авансирование денежных средств и предоставление займов финансовыми институтами обычно классифицируется как операционная деятельность, так как они относятся к основной деятельности, создающей выручку организации [4].

Согласно параграфу 18 МСФО 7 организация должна составлять отчет о движении денежных средств  в части представления денежных потоков по операционной деятельности, используя:

- прямой метод, в соответствии с которым раскрывается информация об основных классах валовых поступлений и валовых выплат; либо

- косвенный метод, в соответствии с которым чистая прибыль корректируется с учетом влияния неденежных операций, отложенных (начисленных) сумм по прошлым (будущим) поступлениям денежных средств по операционной деятельности, а также статей дохода (расхода), связанных с потоками денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельности.