Международные стандарты учета и финансовой отчетности

Дата  вступления в силу:

17.  Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 января 1977 г. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    4.Стандарт №31 - «Финансовая отчетность о доходах в совместных предприятиях». Назначение и сфера деятельности стандарта. Сравнение положений МСФО №31 с российской практикой учета совместной деятельности.

МСФО  № 31 применяется для учета долей  участия в совместной деятельности и отчетности по активам, обязательствам, доходов и расходов совместной организации  в финансовой отчетности предпринимателей и инвесторов независимо от форм и  структур, в которых осуществляется совместная деятельность.

     Данный стандарт не может применяться к долям участия предпринимателей в совместно контролируемых организациях, которые принадлежат: организациям, у которых имеется рисковый капитал; взаимным фондам; паевым инвестиционным фондам, включая инвестиционные страховые фонды.

Формы совместной деятельности:

1) совместно  контролируемые операции;

2) совместно  контролируемые активы;

3) совместно  контролируемые организации.

Характеристики  совместной деятельности:

1) совместный  контроль;

2) договорное  соглашение.

     Совместный контроль устраняется, если объект инвестиций находится в процессе юридической реорганизации или банкротства.

     Договорное соглашение оформляется в письменной форме. В нем должны быть отражены следующие вопросы:

1) взнос предпринимателей  в капитал;

2) назначение  совета директоров или органа  управления совместной деятельностью;

3) определено  право голоса предпринимателей;

4) характер и  продолжительность деятельности;

5) обязательства  по финансовой отчетности.

     Договорное соглашение дает гарантию того, что ни один из предпринимателей совместной деятельности не сможет установить единоличный контроль над предпринимательской деятельностью. В договорном соглашении может быть определен руководитель или управляющий совместной деятельностью, но он не имеет право полностью контролировать деятельность. Управляющий, действующий на основании договорного соглашения, может действовать только в рамках операционной и финансовой политики, которая согласовывается предпринимателями в ходе совместной деятельности. Если выбранный руководитель контролирует финансовую и оперативную политику, то эта деятельность становится его дочерней организацией, а не совместной деятельностью.

     Контроль – это возможность управлять финансовой и операционной политикой организации, чтобы получать выгоду от ее деятельности.

     Совместный контроль – это согласование по договору распределения контроля над экономической деятельностью.

     В отношении своей доли участия каждый предприниматель должен признавать: контролируемые им активы и обязательства; расходы и свою долю доходов, которую он должен получать в результате продажи товаров или оказания услуг.

ПОНЯТИЕ СОВМЕСТНО КОНТРОЛИРУЕМЫХ АКТИВОВ 

     Совместная деятельность предполагает совместное владение предпринимателями активами, которые предназначены для достижения целей совместной деятельности. Каждый предприниматель, участвующий в совместной деятельности, получает свою долю продукции, а также несет свою долю расходов. Такая совместная деятельность не требует создания компаний. Многие компании используют в своей деятельности совместно контролируемые активы. Примером такого вида компаний может быть совместная эксплуатация нефтепровода несколькими нефтяными предприятиями. 

     Согласно данному стандарту предприниматель в отношении своей доли участия в совместно контролируемых активах обязан признавать в своей финансовой отчетности следующую информацию:

1) доля  совместно контролируемых активов  должна быть классифицирована  в соответствии с характером  этих активов;

2) принятые  предпринимателем обязательства;

3) доля  обязательств в отношении совместной  деятельности;

4) доля  доходов и расходов. 

     В соответствии с МСФО № 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности»

операции  некоторых видов совместной деятельности предполагают использование активов  и ресурсов предпринимателей, а не учреждение какой-либо финансовой структуры отдельно от самих предпринимателей.

     Каждый предприниматель использует собственные основные средства и создает свои запасы, несет свои собственные расходы и обязательства. Совместная деятельность может осуществляться с помощью наемных работников.

     Совместно контролируемые активы и операции – это похожие понятия, и разницы между ними не существует. Единственным отличием является режим владения активами, который подразделяется на совместный или единоличный. Важным сходством этих видов совместной деятельности является то, что активы, обязательства, доходы и расходы совместной деятельности включаются в баланс.

     Совместно контролируемые операции – это такая форма совместной деятельности, когда используются активы и прочие ресурсы участников совместной компании без учреждения какой-либо обособленной финансовой структуры.

     Требования по признанию совместной деятельности (совместно контролируемые активы): 

1) активы  находятся под контролем каждого  предпринимателя, участвующего в  совместной деятельности;

2) у  каждого предпринимателя должна  быть доля в совместно контролируемых  активах;

3) обязательства,  принятые предпринимателем в  отношении совместной деятельности;

4) расходы,  которые несет предприниматель в совместной деятельности;

5) доля  совместных расходов;

6) доля  в выручке совместной деятельности. 

ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ УЧАСТИЯ В СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

     В соответствии с МСФО № 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности» предприниматель обязан представлять финансовую отчетность следующими методами:

1) пропорциональная  консолидация;

2) по  долевому участию.

    Предприниматель должен признавать свою долю участия в совместной деятельности с помощью метода пропорциональной консолидации. Этот альтернативный метод применяется в двух форматах отчетности:

1) метод  учета по долевому участию;

2) отдельная  финансовая отчетность.

     Независимо от того, какой формат используется, предпринимателю невыгодно проводить зачет любых активов и обязательств, доходов и расходов путем вычета других активов и обязательств, расходов и доходов.

     Предприниматель должен признавать свою долю участия в совместной деятельности независимо от следующих факторов:

1) есть  ли у него инвестиции в дочерние  организации;

2) финансовая  отчетность представляется как  консолидированная. 

     Если предприниматель теряет свое влияние в совместно контролируемой организации, то он должен прекратить с этой даты использование метода по долевому участию. Если предприниматель совершил продажу актива или, наоборот, внес активы в совместную деятельность, то признание прибыли или убытка должно отражать содержание операции. Предприниматель должен прекратить использование пропорциональной консолидации с момента утраты совместного контроля. Предприниматель может признавать свою долю в совместной деятельности с помощью учета методом по долевому участию.

     Финансовая отчетность совместной деятельности может не составляться, но в этом случае предпринимателям необходимо подготовить управленческие счета, которые помогут им провести оценку совместной деятельности.

     В финансовой отчетности предприниматель должен раскрывать следующую информацию:

1) условные  обязательства, которые возникли  в связи с его долями участия  в совместной деятельности;

2) доля  обязательств, по которым предприниматель  несет ответственность перед  другими предпринимателями;

3) условные  обязательства, по которым предприниматель  несет ответственность за других  предпринимателей, участвующих в  совместной деятельности.

     Отдельно от других обязательств предприниматель должен показывать сумму следующих обязательств:

1) инвестиционные  обязательства;

2) долю  инвестиционных обязательств в  совместной деятельности.

В соответствии с МСФО № 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности»  предприниматель обязан в финансовой отчетности раскрывать метод, который  он использует для признания своих  долей участия в совместно  контролируемых организациях. 
 

Список  использованной литературы: 

1. Федеральный  закон Российской Федерации «О  бухгалтерском учете» 3-е издание-М  Издательство «Ось-89» 2002г. 

2. Положение  по бухгалтерскому учету (ПБУ)  М.Ю. Медведев издательство ФБК- Пресс 2003г.

3. Бухгалтерский  учет и анализ за рубежом  Д.А. Панков М-2002г. 

4. Международные  стандарты бухгалтерского учета  и финансовой отчетности –  учебное пособие О.В. Рожнова  издательство –Экзамен М-2003г. 

5. Международные  и российский стандарты бухгалтерского  учета (Аудиторская фирма ЦБА)- второе издание под редакцией  С.А. Николаевой издательство- «Аналитика-Пресс»  М-2001г. 

6. Теория бухгалтерского  учета Э.С. Хендриксен М.Ф. Ван  Бреда Главный редактор Я.В.  Соколов издательство- Финансы и статистика М-2006г.

7. А. Муравьева  директор по аудиту ЗАО «Арни», член АССА статья: Переход на  Международные стандарты финансовой  отчетности и проблемы кредитования  Финансовая газета №2 (578), январь 2005г.

8. Л.З. Шнейдман  статья: Как пользоваться международными  стандартам финансовой отчетности  –издание бухгалтерский учет 11.01