Международные стандарты учета и финансовой отчетности

принимают участие международные организации:

• Комитет по международным стандартам (КМСУ);
• Международная федерация бухгалтеров (МФБ);
• Комиссия Европейского сообщества (КЕС);
• Организация экономического сотрудничества и развития(ОЭСР).

     На основе согласования требований к различным формам финансового учета и отчетности на международном и региональном уровнях рабочей группой экспертов, разработана и опубликована в 1988 г. методика «Заключения по отчету и отчетности ТНК». В ней изложены международные принципы по финансовому учету и отчетности.

     Документ состоит из двух частей — задачи в области стандартизации учета и отчетности и рекомендации по методике ведения учета и отчетности в ТНК. 

   Наиболее интересны рекомендации, включающие следующие разделы:

1. Цели и принципы  учета и отчетности.

2. Консолидированная  финансовая отчетность ТНК.

3. Учет и отчетность  в ТНК.

4. Отчетность  производственных отделений.

5. Сделки в  иностранной валюте и перевод  документации к ним.

6. Учетная политика.

7. Содержание  общего (общецелевого) отчета:

• балансовый отчет;
• отчет о доходах;
• отчет о распределении чистой прибыли и чистого дохода;
• отчет об изменениях в финансовом положении;
• другие статьи общего отчета.

 Общепризнанные на международном уровне, единые для

всех западных стран принципы финансового учета и отчетности включают:

• требования к качеству информации;
• принципы учета информации;
• элементы финансовой отчетности.

  С точки зрения отечественной практики, международные принципы являются не только теоретической основой, но и все чаще используются в регламентирующих учет нормативных актах. Например, в положениях по бухгалтерскому учету (ПБУ). 
 
 
 
 
 
 

    3. Стандарт №4 - «Учет  амортизации». Область  применения данного стандарта. Сравнение стандарта №4 с национальным стандартом ПБУ№6\01

     Амортизация интерпретируется, как распределение амортизируемой стоимости актива на рассчитанный срок его полезной службы Амортизация за учетный период относится прямо или косвенно на чистую прибыль или убыток за период.

     Амортизируемые активы - это активы, которые ожидается использовать на протяжении более одного учетного периода, имеют ограниченный срок полезной службы, и содержатся компанией для использования в производстве или поставке товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей. Срок полезной службы определяется компанией самостоятельно.

     Амортизируемая стоимость амортизируемого актива - это фактическая стоимость приобретения или другая величина, заменяющая фактическую стоимость приобретения, в финансовой отчетности за вычетом расчетной ликвидационной стоимости.

     Амортизируемая стоимость амортизируемого актива должна относиться систематически на каждый отчетный период в течение срока полезной службы актива.

     Выбранный метод амортизации должен применяться последовательно из периода в период, если только его изменение не оправдано изменившимися условиями. В отчетном периоде, в котором метод был изменен, результат изменения должен быть выражен количественно и раскрыт с указанием причин, вызвавших это изменение.

     Для каждой основной группы амортизируемых активов должны раскрываться:

- применяемый  метод начисления амортизации; 

- сроки  полезной службы или использованные  нормы амортизации;

- общая  сумма амортизации, отнесенная  за период;

- валовая  сумма амортизируемых активов  и соответственно накопленная  амортизация.

     Новый формат Международного стандарта финансовой отчетности заменяет Стандарт, утвержденный Правлением КМСФО в ноябре 1974 г. Он представлен в измененном формате, утвержденном для Международных стандартов финансовой отчетности в 1991 г. Исходный текст не претерпел существенных изменений. Были изменены некоторые определенные термины, что потребовалось для приведения Стандарта в соответствие с принятой практикой КМСФО. Все взаимные ссылки были обновлены.  

МСФО 38, Нематериальные активы, заменяет МСФО4 в части, касающейся амортизации  нематериальных активов.  

МСФО 38 применяется для ежегодных финансовых отчетов за периоды с 1 июля 1999 г. или позднее.

     Основополагающие параграфы Стандарта, которые набраны жирным курсивом, должны читаться в контексте вспомогательных материалов и инструкций по внедрению, содержащихся в данном Стандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартам финансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности не предназначены для применения к несущественным статьям. (смотри параграф 12 Предисловия).

Область применения:

1. Настоящий Стандарт должен применяться для учета амортизации.

2. Настоящий Стандарт применяется ко всем амортизируемым активам, кроме:

(a)        основных средств (смотри Международный  стандарт финансовой отчетности  МСФО 16, Основные средства);

(b)       лесов и аналогичных возобновляемых  природных ресурсов;

(c)        расходов на разработку и добычу  минерального сырья, нефти, природного  газа, и аналогичных невозобновляемых  ресурсов;

(d)       расходов на исследования и  разработки (смотри Международный  стандарт финансовой отчетности  МСФО 9, Затраты на исследования  и разработки); и 

(e)        деловой репутации (смотри Международный  стандарт финансовой отчетности  МСФО 22, Объединения компаний).

3.  Амортизируемые активы составляют значительную часть активов многих компаний. Поэтому амортизация может оказывать существенное влияние на определение и представление финансового положения и результатов деятельности компаний.

Определения:

4.   Приведенные ниже термины используются в настоящем Стандарте в следующих значениях.

     Амортизация - это распределение амортизируемой стоимости актива на рассчитанный срок его полезной службы. Амортизация за учетный период относится прямо или косвенно на чистую прибыль или убыток за период.

     Амортизируемые активы - это активы, которые:

(a)       ожидается использовать на протяжении  более одного учетного периода;

(b)       имеют ограниченный срок полезной  службы;

(c)       содержатся компанией для использования  в производстве или поставке  товаров и услуг, для сдачи  в аренду другим компаниям,  или для административных целей.

     Срок полезной службы - это либо:

(a)       период, в течение которого ожидается  использование компанией амортизируемого  актива; либо

(b)       количество единиц производства  или аналогичных единиц, которое  компания ожидает получить от  использования актива.

     Амортизируемая стоимость амортизируемого актива - это фактическая стоимость приобретения или другая величина, заменяющая фактическую стоимость приобретения, в финансовой отчетности за вычетом расчетной ликвидационной стоимости.

Амортизация:

5.  Амортизируемая стоимость амортизируемого актива должна относиться систематически на каждый отчетный период в течение срока полезной службы актива.

6.  Иногда высказывается мнение, что в случае повышения стоимости актива сверх величины, по которой он учтен в финансовой отчетности, отпадает необходимость в амортизации. Считается, однако, что амортизация должна начисляться в каждом отчетном периоде исходя из величины амортизируемой стоимости независимо от увеличения стоимости актива.

Срок  полезной службы:

7.  Срок полезной службы амортизируемого актива должен рассчитываться с учетом следующих факторов:

(a)       ожидаемого физического износа;

(b)       морального износа; и

(c)       юридических и других ограничений  на использование актива.

8.     Сроки полезной службы важнейших амортизируемых активов или групп амортизируемых активов должны периодически пересматриваться, и, если ожидания значительно отличаются от прежних расчетов, нормы амортизации для текущего и будущих периодов должны корректироваться. Результат изменения должен раскрываться в том учетном периоде, когда это изменение имело место.

9.  Расчет срока полезной службы амортизируемого актива или группы схожих амортизируемых активов основывается на суждении, сделанном исходя из опыта работы с подобными видами активов. Для актива, использующего новую технологию, или используемого для производства нового продукта, или для предоставления нового вида услуг, опыт работы с которыми незначителен, расчет срока полезной службы представляется более сложным, но тем не менее требуется.

10.  Срок полезной службы амортизируемого актива для компании может быть короче, чем срок его физического существования. Кроме физического износа, который зависит от эксплуатационных факторов, таких как количество смен, в которые должен использоваться актив, программы компании по ремонту и обслуживанию, необходимо учитывать и другие факторы. К ним относятся моральный износ, обусловленный технологическими изменениями или усовершенствованием производства, моральный износ, вызванный изменениями спроса на рынке на объем товаров или услуг, производимых с использованием актива, и юридические ограничения такие, как истечение срока соответствующей аренды.

Ликвидационная  стоимость:

11.  Ликвидационная стоимость актива часто оказывается несущественной и может не учитываться при исчислении амортизируемой стоимости. Если ожидается, что ликвидационная стоимость существенна, то она рассчитывается на дату приобретения, или дату любой последующей переоценки актива на основе возможной цены продажи на эту дату для аналогичных активов, достигших конца срока полезной службы, и применявшихся в условиях, аналогичных тем, в которых будет использоваться актив. Валовая ликвидационная стоимость во всех случаях уменьшается на ожидаемые затраты на выбытие в конце срока полезной службы актива. 
 

Методы амортизации:

12.  Выбранный метод амортизации должен применяться последовательно из периода в период, если только его изменение не оправдано изменившимися условиями. В отчетном периоде, в котором метод был изменен, результат изменения должен быть выражен количественно и раскрыт с указанием причин, вызвавших это изменение.

13.  Амортизируемые стоимости относятся на каждый учетный период в течение срока полезной службы актива с помощью разнообразных систематических методов. Какой бы метод амортизации не был выбран, его последовательное применение необходимо независимо от уровня прибыльности компании и налоговых соображений. Это необходимо для обеспечения сопоставимости результатов деятельности компании за разные периоды.

Раскрытие информации:

14.   База оценки, используемая для определения сумм, по которым показываются амортизируемые активы, должна раскрываться вместе с другими составляющими учетной политики - смотри Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 1, Представление финансовой отчетности.

15.  Для каждой основной группы амортизируемых активов должны раскрываться:

(a)       применяемый метод начисления  амортизации;

(b)       сроки полезной службы или  использованные нормы амортизации;

(c)       общая сумма амортизации, отнесенная  за период; и

(d)       валовая сумма амортизируемых  активов и соответственно накопленная  амортизация. 

16.  Выбор метода распределения и расчет срока полезной службы амортизируемого актива основаны на суждениях. Раскрытие принятых методов и расчетных сроков полезной службы или использованных норм амортизации дает пользователям финансовой отчетности полезную информацию, позволяющую анализировать методы, избранные руководством и обеспечивает возможность сравнения с другими компаниями. По тем же причинам необходимо раскрывать сумму амортизации, отнесенную за период, и накопленную амортизацию по состоянию на конец периода.