Международные стандарты, регулирующие сбор и обобщение информации в ходе аудита

    В отношении пересмотренной финансовой отчетности аудитор вправе применять  аудиторские процедуры только к  последующим событиям. Такое право  ему предоставлено законодательством  некоторых стран. При этом в новом  аудиторском заключении следует  сделать соответствующую ссылку о применении аудиторских процедур в отношении последующих событий, повлекших пересмотр.

    В случае отказа руководства организации  в пересмотре финансовой отчетности аудитор должен предпринять меры, необходимые для того, чтобы третьи лица не полагались на аудиторское заключение. Такие меры предпринимаются только в том случае, если аудитор считает пересмотр отчетности необходимым. При этом следует уведомить руководство организации.

    Необходимость в пересмотре финансовой отчетности и выдаче нового аудиторского заключения может не возникнуть по следующей причине. Организация в соответствии со сроками должна будет опубликовать финансовую отчетность за следующий год. Но в этой отчетности следует раскрыть информацию о последующих событиях.

    В случае открытого размещения ценных бумаг аудитор должен принять во внимание законодательные и связанные с ними требования, предъявляемые к аудитору во всех юрисдикциях, где имеет место размещение ценных бумаг. От аудитора может потребоваться проведение дополнительных аудиторских процедур, охватывающих период до даты составления окончательного документа по размещению ценных бумаг. Аудиторские процедуры охватывают период до даты вступления в силу окончательного документа по размещению ценных бумаг или возможно близкой даты. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Оценка  допущения непрерывности деятельности аудируемого лица 

    Аудитор должен рассмотреть уместность лежащего в основе подготовки финансовой отчетности допущения о непрерывности деятельности предприятия. Данная процедура осуществляется при планировании, проведении и оценке результатов аудита. При этом аудитор должен руководствоваться МСА 570 «Допущение о непрерывности деятельности предприятия». Стандарт включает следующие параграфы: введение, уместность допущения о непрерывности деятельности предприятия, аудиторские доказательства, аудиторские выводы и заключение.

    При анализе непрерывности деятельности организации аудитор должен исходить из следующего. Аудиторское заключение позволяет установить достоверность  финансовой отчетности предприятия. Однако оно не является гарантией жизнеспособности предприятия в будущем.

    При составлении финансовой отчетности обычно предполагается, что организация  будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем. Под обозримым будущим подразумевается период, не превышающий один год после отчетной даты, если аудитор не владеет другой информацией. Активы и обязательства учитываются на основе того, что они могут быть проданы в процессе нормальной хозяйственной деятельности. Если это допущение неоправданно, могут возникнуть следующие сложности. Предприятие не сможет продать свои активы по учетной стоимости и нарушит сроки погашения обязательств. Поэтому суммы и классификацию активов и обязательств в финансовой отчетности необходимо будет скорректировать.

    Допущение о непрерывности деятельности предприятия  должно быть уместным. Прежде всего аудитор должен принять во внимание риск того, что организация прекратит свою деятельность. Показателями риска являются данные финансовой отчетности организации и другие источники. При этом необходимо обратить внимание на ряд признаков, которые укажут на наличие оснований для прекращения деятельности организации (табл. 3). На значение таких признаков влияют другие факторы. Например, неспособность организации погашать долги в обычном порядке может быть решена в результате продажи активов, пересмотра графика погашения кредитов или привлечения дополнительного капитала. Проблема потери основного поставщика может быть решена путем привлечения альтернативного источника поставок.

    Для того чтобы решить вопрос о непрерывности  деятельности предприятия в обозримом  будущем, аудитору необходимо собрать  уместные аудиторские доказательства.

    Получение аудиторских доказательств основано на проведении соответствующих аудиторских процедур:

• анализа и обсуждения с руководством прогнозов движения денежных средств, прибыли и прочих соответствующих прогнозов;
• выявления и оценки событий после отчетной даты, которые могут повлиять на способность предприятия продолжать свою деятельность;
• анализа и обсуждения последних промежуточных финансовых отчетов предприятия;

 

    Таблица 3. Признаки, свидетельствующие о наличии сомнений

    в непрерывности деятельности предприятия 

 

    • изучения условий выпуска облигаций  и условий кредитных соглашений и установления фактов несоблюдения этих условий;

    • анализа протоколов собраний акционеров, заседаний совета директоров и основных комитетов предприятия с целью  выявления финансовых трудностей;

    • опроса юристов предприятия относительно судебных разбирательств и претензий;

    • оценки наличия финансовой помощи;

    • оценки финансовой способности инвесторов предоставить дополнительные средства;

    • изучения способности предприятия  выполнить все заказы потребителей.

    Особое  внимание обращается на прогнозы движения денежных средств и прибыли. Необходимо проанализировать надежность информации, сравнить прогнозные данные за предшествующий период с фактическими результатами, прогнозные данные за текущий период с результатами, полученными на данную дату.

    Кроме того, следует рассмотреть и обсудить с руководством следующие вопросы:

    • о ликвидации активов;

    • займе или реструктуризации долга;

    • сокращении или отсрочке расходов;

    • увеличении капитала;

    • других планах, которые могут оказать существенное влияние на платежеспособность организации в будущем.

    Ответ на эти вопросы от руководства  организации необходимо получить в  виде письменных заявлений.

    После проведения аудиторских процедур относительно допущения непрерывности деятельности предприятия и обсуждения с руководством организации всех значимых вопросов аудитор должен сделать соответствующие выводы. При этом возможны следующие варианты выводов:

    • допущение о непрерывности деятельности предприятия является уместным;

    • вопрос, касающийся допущения о непрерывности  деятельности предприятия, не решен;

    • допущение о непрерывности деятельности предприятия является неуместным.

    Если  аудитор подтверждает непрерывность деятельности предприятия достаточными и уместными доказательствами, он не модифицирует аудиторское заключение.

    Если  непрерывность деятельности организации  зависит от конкретных планов руководства  на будущее или иных факторов, аудитор  должен решить вопрос о том, нужно  ли раскрыть эти планы и факторы  в финансовой отчетности. Но руководство организации может не пожелать раскрыть свои планы и другие факторы в финансовой отчетности. В этом случае аудитор выражает условно-положительное или отрицательное мнение.

    Однако  допущение о непрерывности деятельности предприятия может быть отрицательным. В такой ситуации аудитор должен оценить:

    • наличие в финансовой отчетности условий, которые ставят под сомнение дальнейшую деятельность организации;

    • способность организации продолжить свою деятельность и возможность  продажи активов и погашения обязательств организации в процессе обычной хозяйственной деятельности;

    • наличие корректировок в финансовой отчетности, которые связаны с  возможностью возмещения и классификации  учетных сумм активов и обязательств.

    Если  информация о непрерывности деятельности организации будет раскрыта в финансовой отчетности, аудитор не выражает условно-положительное или отрицательное мнение. Аудитор должен выразить безусловно-положительное мнение или модифицирует аудиторское заключение. В модифицированном заключении содержится параграф, который указывает на проблему допущения о непрерывности деятельности предприятия.

    Аудитор вправе отказаться от выражения своего мнения, если существует неопределенность относительно допущения о непрерывности  деятельности предприятия.

    Если  аудитор сделает вывод о невозможности  организации осуществлять свою деятельность в обозримом будущем, он должен указать, что допущение о непрерывности деятельности предприятия, использованное при составлении финансовой отчетности, является неуместным. Если последствия использования неуместного допущения при составлении финансовой отчетности настолько существенны и глубоки, что финансовая отчетность может ввести в заблуждение, аудитор должен выразить отрицательное мнение.

    При аудиторской проверке предприятий государственного сектора аудиторам следует провести оценку общего финансового состояния предприятия с точки зрения непрерывности деятельности в обозримом будущем. Аудитор также определяет способности организации госсектора выполнять свои обязательства и возможные будущие требования. 

    Процедуры контроля качества аудиторской работы 

    Аудиторская работа подвергается контролю. Рекомендации аудитору по контролю качества аудиторской  работы приводятся в стандарте 220 «Контроль качества аудиторской работы». Стандарт содержит следующие разделы: введение, контроль качества аудиторской работы на уровне аудиторской фирмы и отдельных аудиторских проверок, а также приложение.

    Данный  стандарт применяется в отношении:

    • политики и процедур аудиторской  фирмы в целом по аудиторской работе;

    • процедур, касающихся работы ассистентов  аудитора при проведении отдельной  аудиторской проверки.

    Это означает, что контроль качества аудита должен осуществляться на уровне аудиторской  фирмы и отдельных аудиторских  проверок.

    Согласно  международным правилам аудитор  — лицо, несущее ответственность  за аудит.

    Аудиторская фирма — совокупность всех партнеров фирмы, предоставляющей аудиторские услуги, или отдельный практикующий предприниматель, осуществляющий аудиторские услуги.

    Персонал  — совокупность всех партнеров и специалистов, участвующих в аудиторской деятельности фирмы.

    Ассистенты  аудитора — это сотрудники, участвующие в проведении отдельной аудиторской проверке и не являющиеся аудиторами.

    Контроль  качества аудиторской работы на уровне аудиторской фирмы. Аудиторская фирма должна проводить все аудиторские проверки в соответствии с МСА, применимыми национальными стандартами или практикой. В связи с этим она должна следовать политике и процедурам контроля качества, направленным на достижение данной цели.

    Характер, сроки и сфера применения политики и процедур контроля качества работы аудиторской фирмы зависят от следующих факторов:

    • размера и характера деятельности аудиторской фирмы;

    • географического расположения аудиторской фирмы;

    • организационной структуры аудиторской  фирмы;

    • соотношении затрат и результатов.

    Политика  контроля качества работы аудиторской  фирмы должна преследовать цели, изложенные в табл. 4.