Международные стандарты, регулирующие сбор и обобщение информации в ходе аудита

 

    В стандарте приводятся примеры признаков, которые указывают на несоблюдение законодательства:

    • расследование, проводимое государственными департаментами, наличие штрафов  и пеней;

    • оплата услуг, не определенных в договорах, выдача ссуд консультантам, связанным  сторонам, их работникам или государственным  служащим;

    • значительные суммы комиссионного  вознаграждения или вознаграждения посреднику;

    • закупки по ценам значительно  выше или ниже рыночных иен;

    • необычные наличные платежи, закупки, оплачиваемые кассовыми чеками на предъявителя, переводы средств на номерные банковские счета;

    • необычные операции с компаниями, зарегистрированными в налоговых оффшорных зонах;

    • перечисление платежей за товары и  услуги не в ту страну, из которой поставлялись товары и услуги;

    • наличие системы бухгалтерского учета, которая не обеспечивает адекватного отражения операций и достаточных доказательств при аудите;

    • хозяйственные операции, не учитываемые  надлежащим образом;

    • комментарии в средствах информации.

    Аудитор вправе сообщить о несоблюдении законодательства руководству организации, пользователям аудиторского заключения, органам регулирования и правоохранительным органам. При этом он должен соблюдать определенные правила.

    О выявленных фактах несоблюдения законодательства аудитор сообщает ревизионной комиссии, совету директоров и высшему руководству организации. В малозначительных случаях или при отсутствии последствий аудитор может не сообщать о фактах несоблюдения законов. Кроме того, он может заранее оговорить с руководством характер вопросов, о которых будет сообщать. Однако, если несоблюдение законов является преднамеренным и существенным, аудитор немедленно должен сообщить об этом факте.

    Если  аудитор имеет сведения о том, что руководство организации  причастно к факту несоблюдения законодательства (включая совет директоров), он обязан проинформировать об этом вышестоящий орган организации, ревизионную комиссию или наблюдательный совет этой вышестоящей организации.

    Пользователи  финансовой отчетности информируются о несоблюдении законодательства посредством аудиторского заключения. Если аудитор обнаружил существенный факт несоблюдения законодательства, он должен выразить условно-положительное или отрицательное заключение. Организация может препятствовать аудитору в получении достаточных и уместных аудиторских доказательств в отношении фактов несоблюдения законов и нормативных актов. В этом случае аудитору следует выразить условно-положительное мнение или отказаться от выражения мнения на основании ограничения объема аудита.

    При проведении аудита аудитор должен соблюдать  основной принцип этики — конфиденциальность информации. Следование этому принципу не позволяет аудитору сообщать о фактах несоблюдения законодательства третьим лицам (органам регулирования и правоохранительным органам). Тем не менее существуют обстоятельства, при которых аудитор вправе не соблюдать требование конфиденциальности информации. Соблюдение аудитором конфиденциальности не является обязательным в силу закона или решения суда. Например, в отдельных странах аудиторы обязаны информировать контрольные органы о несоблюдении законодательства финансовыми организациями. При таких обстоятельствах аудитор должен получить консультацию юриста.

    Аудитор может отказаться от проведения аудита в следующих случаях:

    • если субъект не принимает никаких  действий по исправлению последствий несоблюдения законов;

    • при наличии подозрений в причастности руководства организации к несоблюдению законов и нормативных актов, что может поставить под сомнение достоверность заявлений руководства.

    В любом случае аудитору рекомендуется  обратиться за консультацией к юристу.

    Международная практика разрешает действующему аудитору организации проинформировать аудитора, которому было предложено провести аудит, о наличии профессиональных причин, по которым аудитору, получившему предложение о проведении аудита, следует отказаться от его принятия. При этом должны учитываться этические нормы и законодательные ограничения, имеющиеся в каждой отдельной стране. Кроме того, действующий аудитор должен получить разрешение клиента на обсуждение состояния дел клиента с аудитором, получившим предложение о проведении аудита. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Порядок рассмотрения случаев  мошенничества и ошибок 

    Международный стандарт 240 «Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в процессе аудита финансовой отчетности» регулирует обязанности аудитора. Стандарт включает следующие разделы: введение, ограничения, присущие аудиту, процедуры, проводимые при наличии признаков мошенничества или ошибки, сообщение о факте мошенничества или ошибки, отказ от проведения аудита.

    Термин  «мошенничество» означает преднамеренное действие, совершенное одним или несколькими лицами из числа руководителей или сотрудников организации или третьими лицами, повлекшее неправильное представление финансовой отчетности. В качестве мошенничества рассматриваются следующие действия:

    • манипуляция, фальсификация, изменение  учетных записей или документов;

    • незаконное присвоение активов;

    • сокрытие или пропуск операций в  учетных записях или документах;

    • отражение в учете несуществующих операций;

    • неправильное применение учетной политики.

    Термин  «ошибка» означает непреднамеренные погрешности, допущенные в финансовой отчетности. В качестве ошибок рассматриваются следующие действия:

    • математические ошибки или описки в  учетных записях или данных бухгалтерского учета;

    • упущение фактов или их неверная интерпретация;

    • неправильное применение учетной политики.

    Стандарт  разграничивает ответственность руководства  и аудитора по предотвращению и обнаружению  фактов мошенничества и ошибок.

    Обязанности по предотвращению и обнаружению фактов мошенничества и ошибок возлагается на руководство организации. Руководство организации обязано организовать и обеспечить эффективную работу систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Однако эти системы не могут полностью исключить возможность мошенничества и ошибок.

    Аудитор не несет ответственность за предотвращение фактов мошенничества и ошибок. Вместе с тем проведение ежегодного аудита способствует предотвращению таких фактов.

    В процессе планирования и проведения аудиторской проверки аудитор должен оценить риск существенных искажений финансовой отчетности в результате мошенничества или ошибки. С этой целью он должен запросить у руководства организации информацию обо всех ранее обнаруженных фактах мошенничества и ошибок.

    Существует  ряд условий и событий, которые  могут увеличить риск мошенничества и ошибок:

    • сомнения в честности и/или компетентности руководства организации;

    • необычное внутреннее и внешнее  давление;

    • необычные операции;

    • проблемы с получением достаточных и уместных аудиторских доказательств и др.

    Примеры условий и событий, повышающих риск мошенничества и ошибок, приводятся в табл. 2.

    Таблица 2. Примеры условий или событий, повышающих риск

    мошенничества или ошибки 

 

    Действия  аудитора должны быть направлены на обеспечение достаточной уверенности в том, что факты мошенничества и ошибок в целом были обнаружены. Для этого следует разработать надлежащие процедуры аудита. Результатом этих процедур должен быть сбор достаточных и уместных аудиторских доказательств, подтверждающих:

    • отсутствие фактов мошенничества и  ошибок;

    • надлежащее отражение последствий  мошенничества в финансовой отчетности;

    • исправление ошибок.

    Практика  показывает, что вероятность обнаружения  фактов ошибок выше, чем вероятность обнаружения случаев мошенничества. Это связано с действиями руководства организации, которые, как правило, направлены на сокрытие фактов мошенничества. К таким действиям относятся:

    • тайный сговор;

    • подлог документов;

    • преднамеренное неотражение операций;

    • умышленное представление неверной информации аудитору.

    При рассмотрении случаев мошенничества  и ошибок имеют место ограничения, присущие аудиту: существует неизбежный риск необнаружения существенных искажений финансовой отчетности, возникающих в результате мошенничества. Это касается также и ошибок, но в меньшей степени. Риск необнаружения не связан с соблюдением принципов и процедур аудита. Факт соблюдения аудитором принципов и процедур подтверждается адекватностью аудиторских процедур и соответствием аудиторского заключения установленным требованиям.

    В целом аудитор должен планировать  и осуществлять аудит с позиции профессионального скептицизма. Это означает, что могут быть обнаружены условия и события, которые указывают на наличие фактов мошенничества и ошибок.

    Наличие четко отлаженных систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля снижает вероятность мошенничества и ошибок. Однако система внутреннего контроля не всегда эффективна. Более того, системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля могут быть неэффективны против мошенничества, которое совершается руководством организации или путем тайного сговора между служащими. Иногда управляющие определенного уровня преднамеренно игнорируют контрольные процедуры, которые могли бы предотвратить факты мошенничества со стороны других работников организации. Например, они могут приказать подчиненным неправильно отражать операции, скрыть их или утаивать информацию.