Международные стандарты на тему: «Переход на МСФО: проблема и практика»

 В  2004-2007 гг. на МСФО обязательно  должны были перейти крупнейшие российские предприятия, кроме тех, чьи ценные бумаги обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международным стандартам.

 Помимо  крупных фирм западные стандарты  за этот период начнут применять  открытые акционерные общества и те финансовые организации, которые работают с деньгами граждан. То есть коммерческие банки, страховые или кредитные фирмы.

     Конечно, переход на МСФО - это не самая  простая задача и решить ее в кратчайшие сроки невозможно. В нашей практике даже в случае привлечения консультантов процесс подготовки первой финансовой отчетности, соответствующей МСФО, занимает от двух до шести месяцев. Во многом это зависит от качества существующей системы бухгалтерского учета: наличия подробной аналитики, возможностей экспорта из информационной системы различного рода управленческой информации. Наиболее сложна работа с программным обеспечением, созданным в середине 1990-х годов, когда временной разрыв между запросом и подготовкой соответствующего отчета занимает несколько дней. Поэтому нужно быть готовым к тому, что в процессе перехода на МСФО встанет вопрос о доработке существующей информационной системы.

 Отчетность, подготовленная в соответствии  с МСФО, должна быть консолидированной,  т.е. включать данные всех дочерних и зависимых организаций. Таким образом, помимо самого сбора информации, подготовка отчетности предполагает обеспечение единых принципов организации учета: единой учетной политики, плана счетов, системы группировки и классификации информации всех компаний группы. Несоблюдение данных требований приводит к существенному увеличению объема работ по подготовке отчетности, дополнительному отвлечению ресурсов всех экономических служб.

 При  подготовке отчетности потребуется  не только внутренняя, но и  внешняя, независимая информация, например, независимая оценка основных средств и незавершенного строительства. Российская экономика до 2003 г. Соответствовала критериям гиперинфляции, что приводило к необходимости корректировки активов и обязательств, доходов и расходов при подготовке отчетности в соответствии с МСФО. Аналогичные требования отсутствовали в российской системе регулирования бухгалтерского учета и подготовки отчетности. Как следствие, в настоящее время при переходе на МСФО компании должны провести независимую оценку своих активов, которая учитывала бы фактор инфляции. В отношении основных средств большинства средних российских компаний независимая оценка не производилась. На практике данная работа не может быть выполнена быстрее, чем за один - два месяца, в зависимости от масштабов предприятия. Не решив эту проблему, нельзя в короткие сроки подготовить и финансовую отчетность.

 Пользователям  нужна отчетность, заверенная аудитором.  С точки зрения практики международного  аудита очень важен факт наблюдения аудитором за процессом проведения инвентаризации. Приглашение аудитора по окончании финансового года может привести к ограничениям объема работ, которые он должен провести, и, следовательно, к оговорке в аудиторском заключении. Поэтому крайне важно определить международного аудитора компании заранее, не дожидаясь окончания года.

 Рассмотренные  выше проблемы - из числа самых  распространенных. Есть и другие, связанные со спецификой каждой  организации. Так, если организация  принимает решение о постановке параллельного учета, масштаб необходимых изменений существенно возрастает, потребуется изменение организационной структуры компании, организации документооборота и, как следствие, существенное изменение информационной системы. А установка нового программного обеспечения - процесс сложный, дорогостоящий и занимающий много времени. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       Пути решения проблем перехода на МСФО

       Прежде всего, необходимо определить  преимущества перехода на МСФО, включая такие параметры, как  возможность предоставлять более точную и полную информацию руководству о текущей себестоимости, рентабельности продукции, рентабельности компании в целом и т. д. Для этого необходимо ответить на следующие вопросы:

1. Кто  будет конечным пользователем  финансовой информации, составленной в соответствии с МСФО?

2. Как  часто должна составляться отчетность  по МСФО (едино разово, раз в  год, ежеквартально, ежемесячно  и т. д.) И насколько подробной  она должна быть?

       Определение круга лиц, которым  предназначается финансовая отчетность, составленная на основе МСФО (инвесторы, акционеры, заимодавцы), являются важным моментом. Ведь от этого будет зависеть, как построить систему отчетности, какую именно информацию нужно раскрыть в отчетности дополнительно. Например, для инвесторов важен прогноз будущих финансовых выгод и потерь, связанных с инвестициями, а также оценка рисков им необходимо знать, стоит ли осуществлять, расширять или сокращать инвестиции, а также быть уверенными в способности компании выплачивать дивиденды в будущем. Поэтому их заинтересует информация о прибыли в отчете, о прибылях и убытках.

 Кредиторов  в первую очередь интересует  платежеспособность и ликвидность  баланса с целью определения  того, будет ли в срок погашена  задолженность перед ними. Для  этого они проанализируют такие показатели баланса, как, например, краткосрочную задолженность и имеющиеся у организации денежные средства со связанными с ними высоколиквидными активами. Также им будут интересны своевременность появления и достаточность денежных средств для обеспечения оставлять до 25%. Кроме того, недостатком этого метода является отставание по времени жизнедеятельности компании. Для этого они затребуют у компании отчет о движении денежных средств.

3. Будет  ли необходимо проводить аудиторскую  проверку отчетности, составленной по МСФО (законодательного требования подтверждать достоверность отчетности у аудиторов нет)?

4. Какие  уже имеются ресурсы персонала,  внешних консультантов, технической  поддержки? 

5. Какой  степени точности информацию  создает действующая система учета (степень подробности аналитического учета)?

6. Какие  ресурсы (компьютерное оборудование, программное обеспечение, имеющийся  и вновь набранный персонал) может  выделить организация для перехода  на МСФО?

       Проанализировав ответы, руководство  должно принять решение о необходимости перехода на МСФО и определить доступный вариант для перехода. В настоящий момент используются три метода получения отчетности, составленной в соответствии с МСФО:

- метод  трансформации отчетности;

- метод  параллельного учета;

- метод  периодической трансляции учета.

       Единой методики трансформации  российской отчетности в отчетность  по МСФО не существует. В общем,  процедура трансформации состоит  из нескольких этапов:

1) проведение  анализа применяемой организацией  учетной политики;

2) перегруппировка  статей бухгалтерского баланса  и отчета о прибылях и убытках,  составленных в соответствии  с требованиями российских ПБУ,  исходя из экономической сущности  активов, обязательств, собственных  средств, доходов и расходов  для приведения их в соответствие с требованиями МСФО;

3) определение  перечня необходимых корректировок  статей отчетности в целях  корректировки временных (отчетных) периодов, в которые были совершены  операции либо образовались активы, обязательства, источники собственных  средств, доходы и расходы; 

4) определение перечня необходимых статей отчетности в целях оценки активов, обязательств, собственных средств, доходов и расходов в соответствии с МСФО;

5) расчет  сумм необходимых корректировок  статей отчетности для приведения  их в соответствие с требованиями  МСФО;

6) составление  преобразованных баланса на конец  периода, а также отчета о  прибылях и убытках за период  в соответствии с МСФО.

       Важнейшим этапом трансформации  является переклассификация доходов,  расходов, активов и пассивов  исходя из экономической сущности, в процессе которой корректируются статьи отчетности. Для этого, в частности, производятся следующие мероприятия:

- инвентаризация  запасов (материалов, товаров и  готовой продукции) на отчетную  дату с целью определения их  рыночной стоимости; 

- инвентаризация дебиторской задолженности с целью создания либо изменения резерва сомнительных и безнадежных долгов;

- инвентаризация  основных средств на предмет  их рыночной стоимости и пересчет  амортизации основных средств  в соответствии с МСФО;

- перевод  объектов, приобретенных с целью получения прибыли в результате прироста их стоимости, из основных средств в инвестиционное имущество и представление их в балансе отдельной статьей;

- проверка  соблюдения принципа начисления  с целью включения в состав  расходов дополнительных затрат, относящихся к отчетному периоду, например по неполученным счетам контрагентов;

- проверка  соблюдения принципа соответствия (учитываются все доходы и расходы,  относящиеся к отчетному периоду);

- учет  условных событий и событий  после отчетной даты и отражение их в отчетности и т. д.

  Все поправки, касающиеся корректировки временных (отчетных) периодов, в которых были совершены операции либо образовались рассматриваемые активы, обязательства, источники собственных средств, доходы и расходы, а также оценка активов, обязательств, собственных средств, доходов и расходов сводятся в трансформационную таблицу, после чего на основе отчетности, сформированной по правилам российского бухучета, составляется трансформационная отчетность. При трансформации отчетности главное не столько автоматически следовать определенным трансформационным процедурам, сколько суметь обосновать произведенные действия по признанию, оценке и представлению в отчетности фактов хозяйственной деятельности.

       Метод трансформации удобно применять, когда международная отчетность нужна единовременно, например, для получения кредита в иностранном банке. Он является более экономичным и в общем случае не требует наличия собственных специалистов. Связано это с тем, что осуществление трансформации привлеченными со стороны профессионалами потребует меньше времени, потому что у них уже имеется соответствующий опыт работы.

 Кроме  того, пользователи финансовой информации  наверняка потребуют аудиторское  заключение о достоверности такой отчетности, а в случае привлечения для трансформации квалифицированных специалистов получить аудиторское заключение будет проще и дешевле.

 В  настоящий момент на российском  рынке не так много международных  и российских аудиторских компаний, оказывающих услуги по составлению финансовой отчетности в соответствии с МСФО (по трансформации российской отчетности в отчетность по МСФО) и подтверждению достоверности такой отчетности. Среди них фирмы «большой четверки», на которые приходится большая часть рынка, и несколько российских фирм, добившихся определенного международного признания.

       При параллельном учете используются  два плана счетов - российский  и специально разработанный организацией  для учета по МСФО. Между планами  счетов устанавливается соответствие  образом дебет, и кредит российского счета отражены на счетах международного учета.

 МСФО  не регламентируют и не предписывают  определенную структуру для плана  счетов, поэтому организация может  разработать и использовать любой  удобный для нее план счетов.

 В качестве основы можно использовать план счетов, основанный на международной практике, имеющий четырехзначную систему нумерации. Его отличия от российского плана счетов заключается в том, что в нем сначала идут счета бухгалтерского баланса (в порядке ликвидности), а затем - счета прибылей и убытков, а также отсутствует понятие «синтетический счет», поскольку для учета каждого вида активов, обязательств или капитала открываются отдельные счета, которые дебетуются или кредитуются по своему функциональному значению.

 Одному  российскому счету может соответствовать  несколько счетов, используемых  при учете по МСФО, и наоборот. Так, опыт отдельных компаний  показывает, что вместо счета  58 «Финансовые вложения» в международной  практике используются, к примеру,  следующие счета: