Международные стандарты финансовой отчетности

    -  дочерняя компания занимается исследованием рынка за рубежом для открытия нового бизнеса.  

    Изменения курсов валют будет оказывать  непосредственное влияние на денежные потоки головной компании, а также  на денежные статьи баланса зарубежной компании. 

    3 Определение справедливой  рыночной стоимости  финансовых инструментов. Финансовые активы, отраженные в балансе по цене выше справедливой рыночной стоимости. Хеджирование ожидаемых в будущем операций по МСФО № 32

    Финансовый  инструмент - это любой договор, при котором одновременно возникает финансовый актив у одной организации и финансовое обязательство или долевой инструмент - у другой. 

    Финансовые  инструменты представляют собой  финансовые активы и финансовые обязательства.

    Финансовый  актив – это это любой актив, который представляет собой:

    - денежные средства;

    - долевой инструмент другой организации;

    - договорное право:

      на получение денежных средств или иных финансовых активов, либо на обмен финансовых активов (обязательств) с другой организацией на потенциально выгодных условиях; 

      контракт, расчет по которому будет (может быть) произведен собственными долевыми инструментами и который представляет собой:

    непроизводный инструмент, по которому организация  получит или может быть обязана  получить переменное количество собственных  долевых инструментов; либо производный инструмент, расчет по которому будет или может быть произведен способом, отличным от обмена на фиксированную сумму денежных средств или на иной финансовый актив за фиксированное количество собственных долевых инструментов.

    Справедливая  стоимость представляет собой сумму, на которую может быть обменен актив или урегулировано обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами, за исключением случаев вынужденной продажи или ликвидации. Наилучшим подтверждением справедливой стоимости является котируемая на рынке цена финансового инструмента.

    В соответствии с МСФО 39 организация  должна признавать финансовый актив  или обязательство в бухгалтерском  балансе только в том случае, когда  она становится стороной контракта, обязанной по инструменту. 
Финансовые активы и обязательства первоначально оцениваются по справедливой стоимости. Затраты по сделке включаются в первоначальную балансовую стоимость финансовых активов и обязательств, кроме случаев, когда они учитываются по справедливой стоимости с отнесением ее изменения на счет прибыли и убытков. 

    Последующая оценка зависит от вида финансового  инструмента, классификация которых  представлена в Таблице:

    Прекращение признания представляет собой списание финансового инструмента с бухгалтерского баланса.

    Организация обязана прекратить признание финансового  актива или части финансового актива, когда она утрачивает контроль над правами по контракту (когда указанные права реализуются, прекращается их действие или организация отказывается от своих прав или передает их третьей стороне). При прекращении признания финансового актива разница между балансовой стоимостью и полученной компенсацией включается в отчет о прибылях и убытках. 

    Финансовое  обязательство (торговое или иное) списывается  с баланса, когда оно ликвидировано, т.е. погашено, аннулировано или прекращено. Условие прекращения признания выполняется, когда расчет по обязательству осуществляется путем выплаты кредитору или когда дебитор освобождается от первичных обязанностей по выполнению обязательства либо в результате действия закона, либо кредитором. 

    Хеджирование (англ. hedging) — меры, нацеленные на страхование рисков на финансовых рынках. Если попросту, то хеджирование — это договоренность купить или продать что-либо (товар, валюту, ЦБ) по определенной цене в будущем, с целью минимизации риска непредвиденного колебания рыночной цены на этот объект хеджирования в будущем. Т.е., зная, по какой цене произойдет сделка в будущем, оба субъекта страхуют себя от неожиданных колебаний цены. Финансисты, которые страхуют или страхуются от риска, называются хеджерами.

    Существуют  две операции  хеджирования:  хеджирование  на  повышение  и хеджирование на понижение.

    Хеджирование  на повышение,  или  хеджирование  покупкой,  представляет собой биржевую операцию по покупке срочных контрактов или опционов. Хедж  на повышение применяется в тех  случаях,  когда  необходимо  застраховаться  от возможного повышения цен (курсов) в будущем.

    Хеджирование  на понижение, или хеджирование продажей  –  это  биржевая операция с продажей срочного контракта. Хеджер, осуществляющий  хеджирование на понижение, предполагает совершить в будущем продажу  товара,  и  поэтому, продавая  на  бирже  срочный  контракт  или  опцион,  он  страхует  себя  от возможного снижения цен в будущем. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Задача  № 12

    Компания  LINK получила субсидию от правительства в виде земельного участка. Справедливая стоимость данного участка составляет 40000 у.е. На данном участке строится здание стоимостью 200000 у.е., которое будет амортизировано в течение 20 лет. Каждый год в отчете о прибылях и убытках учитывается 2000 у.е. субсидии в качестве дохода. Каким образом данные хозяйственные операции будут отражены в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках компании LINK?

    Решение:

    Финансовая  отчетность компании должна в полном объеме отражать получение правительственной помощи и надлежащим образом распределять ее между разными отчетными периодами.  

    Правительственные субсидии в конечном итоге всегда признаются в качестве дохода, либо сразу при получении, либо в будущих периодах, независимо от того, получены ли субсидии в денежной форме, в форме уменьшения обязательства компании перед государством, или в форме актива (неденежная форма субсидирования).

    Субсидии  должны признаваться в качестве дохода в тех периодах, в которых были понесены расходы, на компенсацию которых предназначены данные субсидии. 

    Субсидии, относящиеся к неамортизируемым активам, таким как земельный  участок, должны соотноситься с затратами  на выполнение обязательств. Например, если субсидия в виде предоставления земельного участка ограничена условием возведения на нем здания, признание субсидии в качестве дохода распределяется на весь срок службы здания.

    Субсидия  отражается в составе прочих доходов, поскольку она не относится к  каким-либо конкретным статьям расходов.

    Бухгалтерский баланс (ББ) и отчет о прибылях и убытках (ОПУ) будут выглядеть  следующим образом:

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Задача  № 20

    Руководство компании «АСD» идентифицировала следующие сегменты: