Международные стандарты финансовой отчетности

    1 Отчет о движении  денежных средств  при учете инвестиций  по методу долевого  участия по МСФО  № 7

    Информация  о движении денежных средств полезна  для пользователей финансовой отчетности, поскольку она помогает им оценивать  потребности компании в денежных средствах и способность создавать денежные средства и эквиваленты денежных средств. Помимо этого, пользователям необходимы сведения о времени и определенности создания денежных потоков.

    Таким образом, цель МСФО (IAS) 7 состоит в установлении требований по представлению информации об изменениях суммы денежных средств (и их эквивалентов) компании в отчете о движении денежных средств.

    Отчет о движении денежных средств, рассматриваемый  совместно с другими компонентами финансовой отчетности, представляет информацию, которая помогает пользователям оценить:

    изменения чистых активов компании,

    изменения финансовой структуры компании (в  том числе ликвидности и платежеспособности),

    способность компании влиять на объемы (и сроки) денежных потоков с тем, чтобы  адаптироваться к изменяющимся обстоятельствам и возможностям.

    Информация  о движении денежных средств используется для анализа способности компании создавать денежные средства (и их эквивалентны), что позволяет пользователям  разрабатывать модели для сопоставления  приведенной стоимости денежных потоков различных компаний.  
Такая информация также расширяет возможности сопоставления отчетности разных компаний, так как устраняет эффект применения различных методов в учете аналогичных операций. 

    Отчет о движении денежных средств должен содержать информацию о потоках денежных средств и их эквивалентов.

    Денежные средства - наличные средства и депозитные вклады, выдаваемые по требованию.

    Эквиваленты денежных средств – краткосрочные, высоколиквидные инвестиции, которые легко могут быть конвертированы в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности.

    Потоки денежных средств – притоки (поступления) и оттоки (выплаты) денежных средств и их эквивалентов.

    Эквиваленты денежных средств в большей степени предназначены для погашения краткосрочных обязательств, нежели для инвестирования. Обычно инвестиции относятся к эквивалентам денежных средств только в том случае, если срок их погашения не превышает трех месяцев с момента их приобретения.

    При этом инвестиции в собственный капитал других компаний не относятся к категории эквивалентов денежных средств, если только они не являются таковыми по своей сущности, например в случае приобретения привилегированных акций с коротким сроком погашения (и с установленной датой выкупа).

    Отчет о движении денежных средств должен отражать денежные потоки отчетного  периода с их разделением по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. 

    Операционная деятельность – основной вид деятельности, создающий выручку компании, а также прочая деятельность за исключением инвестиционной или финансовой деятельности.

    Инвестиционная деятельность – приобретение и выбытие внеоборотных активов и прочих инвестиций, не включенных в категорию эквивалентов денежных средств.

    Финансовая деятельность – это деятельность, в результате которой изменяется величина и структура) собственного капитала компании и ее кредитов и займов. 

    К притокам денежных средств по инвестиционной деятельности относятся: поступления  от продажи основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов; поступления от продажи акций (или долговых инструментов) других компаний, а также долей в совместных предприятиях (за исключением таких инструментов, которые выступают как эквиваленты денежных средств или инструментов совершения коммерческих (или биржевых) операций); поступления в погашение авансированных сумм или займов, предоставленных другим сторонам (за исключением аналогичных операций, осуществляемых финансовыми институтами).

    К оттокам денежных средств по инвестиционной деятельности относятся: выплаты для приобретения основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов (в т.ч. выплаты, связанные с капитализацией затрат на разработку и строительство объектов основных средств хозяйственным способом); выплаты по приобретению акций или долговых инструментов других компаний, а также долей в совместных предприятиях (за исключением таких инструментов, которые выступают как эквиваленты денежных средств или инструментов совершения коммерческих (или биржевых) операций); авансирование (или кредитование) других сторон (за исключением аналогичных операций, осуществляемых финансовыми институтами).

    Метод учета инвестиций по долевому участию  состоит в том, что инвестиции, принятые к учету по фактическим затратам инвестора, по окончании каждого отчетного периода корректируются на изменение доли инвестора в чистых активах компании, являющейся объектом инвестиций. На свою долю чистых активов объекта инвестиций инвестор переоценивает балансовую стоимость инвестиций и соответственно изменяет финансовый результат отчетного года. На сумму дохода, полученного от объекта инвестиций, инвестор уменьшает переоцененную балансовую стоимость инвестиций.

    Метод долевого участия не применяется  для учета инвестиций в ассоциированную компанию, если инвестировавшая компания сама является материнской, которая не должна составлять консолидированную ответственность в соответствии с требованиями МСБУ-27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность». Не обязана составлять консолидированную отчетность компания, если она: 
• сама является дочерней компанией и при этом имеется согласие акционеров материнской компании не составлять консолидированную отчетность, либо материнская компания имеет в ней 100%-ное участие; 
• не имеет публично обращаемых ценных бумаг и не представляла финансовую отчетность с целью размещения своих ценных бумаг на фондовом рынке, а также если ее материнская компания представляет консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО. 
МСБУ-28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании» устанавливает правило единой учетной политики и единой отчетной даты, что унифицирует расчеты по методу долевого участия. Это тем более важно, что инвестор при расчетах по методу долевого участия обязан:

    а) определить справедливую стоимость  идентифицируемых активов ассоциированной  компании;

    б) по их доле, принадлежащей инвестору, определить разницу между стоимостью приобретения и справедливой стоимостью принадлежащих ему идентифицируемых активов. 

    Выявленная положительная разница учитывается как стоимость деловой репутации, а отрицательная включается в доход при определении части прибыли инвестора в ассоциированной компании.  

    2 МСФО № 21 –  «Влияние изменений  валютных курсов».  Операции в иностранной  валюте. Признание курсовой разницы. Классификация зарубежной деятельности

    IAS 21 применяется организациями в  следующих ситуациях:  
— для учета операций в иностранной валюте;  
— при пересчете финансовой отчетности по зарубежной деятельности, включенной в финансовую отчетность компании методами консолидации, пропорциональной консолидации или по долевому участию;  
— при пересчете результатов и финансовых показателей организации в валюту представления.

    Стандарт  применяется при представлении  финансовой отчетности организации в иностранной валюте и устанавливает требования, согласно которым финансовая отчетность в ее окончательном виде должна соответствовать Международным стандартам финансовой отчетности. Применительно к пересчетам финансовой информации в иностранную валюту, не отвечающим этим требованиям, стандарт определяет, какая информация подлежит раскрытию.

    Стандарт  не касается представления в отчете о движении денежных средств тех  денежных потоков, которые возникают  в результате операций в иностранной  валюте или пересчета денежных потоков от зарубежной деятельности согласно IAS 7 «Отчеты о движении денежных средств».

    Операция в иностранной валюте — это операция, выраженная в иностранной валюте или предполагающая расчет в иностранной валюте, в том числе операции, которые предприятие проводит при:

    - приобретении или продаже товаров или услуг, цены на которые установлены в иностранной валюте;

    - займе или предоставлении средств, если подлежащие выплате или получению суммы установлены в иностранной валюте;

    - ином поступлении или выбытии активов или принятии обязательств, номинированных в иностранной валюте.

    При первоначальном признании операция в иностранной валюте учитывается в функциональной валюте с применением к сумме в иностранной валюте текущего обменного курса иностранной валюты на функциональную по состоянию на дату операции.

    Датой операции является дата, на которую впервые выполнены критерии признания операции  в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (IFRS).На практике часто используется обменный курс, приблизительно равный фактическому курсу на дату операции: например, средний курс за неделю или за месяц может быть применен ко всем операциям во всех иностранных валютах, осуществленным в течение соответствующего периода. Однако если обменный курс валют существенно колеблется, применять средний курс за период нецелесообразно.

    Курсовые  разницы, возникающие при расчете  по денежным статьям или при пересчете  денежных статей по курсам, отличающимся от курсов, по которым они пересчитывались  при первоначальном признании в течение отчетного периода или в предыдущей финансовой отчетности, подлежат признанию в прибыли или убытке в том периоде, в котором они возникают.

    В том случае, когда прибыль или  убыток по неденежной статье признается непосредственно в капитале, любой валютный компонент такой прибыли или такого убытка подлежит признанию непосредственно в капитале. И наоборот, когда прибыль или убыток по неденежной статье признан в прибыли или убытке, любой валютный компонент этой прибыли или этого убытка подлежит признанию в качестве прибыли или убытка.

    Исключение  из этого правила представляет курсовая разница, возникающая по денежной статье, которая по существу составляет часть  чистых инвестиций в зарубежную компанию (например, кредит внутри группы компаний), которая должна учитываться как собственный капитал, вплоть до продажи данной инвестиции. После продажи она должна признаваться в отчете о прибылях и убытках как прибыль или убыток.

    Сделки, проводимые зарубежными предприятиями  обычно отражаются в валюте той страны, где находится предприятие.

    Зарубежные  компании, в зависимости от способа  их финансирования делятся на 2 типа.

    Зарубежная  компания, деятельность которой не является неотъемлемой частью деятельности отчитывающейся компании.

    В этом случае, зарубежная компания представляет собой отдельную иностранную единицу, которая имеет:

    - значительную автономию при планировании деятельности и контроле.

    - незначительное количество сделок с отчитывающейся компанией;

    - финансирование деятельности самостоятельное: за счет собственных средств, или займов от других местных компаний;

    - все расходы (заработная плата, материалы, аренда...) осуществляются в местной валюте, а не в валюте отчитывающейся компании;

    - на денежный поток, отчитывающегося предприятия, деятельность зарубежных компаний не влияет. 

    Интегрированная зарубежная компания, деятельность которой является неотъемлемой частью деятельности отчитывающейся компании.   

    В этом случае, большая часть сделок зарубежной компании связана с головной компанией:

    - дочерняя компания продает товары, полученные от материнской компании, перечисляя ей доход;

    - дочерняя компания является поставщиком сырья или материалов для материнской компании;