Международные стандарты финансовой отчетности

     а) будет продан или использован  в ходе обычного операционного цикла организации;

     б) предназначен для использования  в торговых целях;

     в) будет реализован в течение 12 месяцев  с отчетной даты;

     г) представляет собой денежные средства или их эквиваленты, ограничений  на использование которых нет.

     Все прочие активы классифицируют по МСФО как долгосрочные.

     Организация обязана представлять в балансе  активы и обязательства в порядке  их ликвидности.

     МСФО  предусматривают минимальное число  статей баланса. Каждая организация, составляющая отчетный бухгалтерский баланс, может включить в него статьи, которые необходимы для достоверного и полного представления о финансовом положении панной организации.

     Статьи  активов и обязательств, доходов  и расходов не подлежат зачету и  отражаются в отчетности в отдельности. Согласно МСФО разрешается зачет между статьями активов и обязательств, если показатели этих статей признаются несущественными.

     Капитал и резервы раскрываются по количеству акций: разрешенных к выпуску, выпущенных, оплаченных полностью и частично, находящихся в обращении по состоянию на начало и конец отчетного года. Необходимо указывать назначение и характер каждого резерва, созданного из капитала владельцев (собственников акций) организации.

     Далее представлен примерный бланк  балансового отчета ОАО «ВудПром» в соответствии с МСФО. (Приложение 1.4.)

     В примечаниях к балансовому отчету нужно проставить номинальную стоимость  акции. Если у акций разная номинальная  стоимость, то ее следует раскрыть по категориям акций.

     В комментариях к отчетности необходимо дать информацию о правах, привилегиях и ограничениях, включая ограничения на дивиденды и возмещение капитала по категориям акций. Нужно привести перечень нереализованных акций, которые остаются в собственности организации.

     При указании в статье балансового отчета на наличие в приложении к нему расшифровки показателя и наличии расчета (calculation),показателю присваивается буква английского алфавита. Буквы присваиваются в последовательности, в которой даны статьи балансового отчета. Аналогично действуют с остальными формами отчетности.

     В течение всего отчетного периода  организация совершает расходы  и получает доходы. И если баланс содержит сведения об остатках на бухгалтерских  счетах на начало и конец отчетного  года, то информацию о размерах и  структуре доходов и расходов заносят в форму №2 «Отчет о прибылях и убытках».

     Аналогом  данной формы в международной  практике выступает документ, который  имеет в американском варианте название «Profit and Loss statement», что переводится  как отчет о прибылях и убытках, а в английском варианте - «Income statement»,что переводится как декларация о доходах.

     МСФО  установлены два формата представления  отчета о прибылях и убытках. Руководство  организации само определяет, какой  формат заполнит бухгалтер.

     Для ОАО «ВудПром» будет характерен следующий формат отчета о прибылях и убытках (Приложение 1.5). В этом формате статьи сгруппированы так, чтобы инвестору, решившему приобрести акции данной организации, было удобно прогнозировать ее надежность и перспективность.

     В отчете о прибылях и убытках и в примечаниях к нему необходимо давать аналитическую характеристику доходов и расходов.

     Предприятие получает прибыль от обычных видов  деятельности, инвестиционной и финансовой деятельности. Деление прибыли по видам деятельности прослеживается в формулировке статей отчета о прибылях и убытках. Связь прибыли с видами деятельности наглядно демонстрирует структура отчета о движении денежных средств. Однако организация по итогам года имеет прибыль не только от своей деятельности. К разновидностям прибыли организации можно отнести дополнительную стоимость, которая возникает в случае переоценки основных средств, продажи собственных акций и т.п. Эта дополнительная стоимость может появиться в результате трансформации российского баланса в балансовый отчет согласно МСФО, например, в случае дооценки стоимости. В отчете о прибылях и убытках такой движение такой прибыли никак не отражается. ПБУ и МСФО обязывают показывать движение дополнительной стоимости, которая прямо не зависит от деятельности организации, в отдельном отчете, который называется «Отчет об изменениях капитала». В этом отчете фиксируется все изменения прибыли и капитала, которые были вызваны изменением стоимости активов и реклассификацией строк российского баланса в балансовый отчет по МСФО, поэтому в ходе трансформации отчетности отчет о движении капитала приобретает особое значение.

     Как следует из МСФО, организациям предложены на выбор два формата отчета об изменениях капитала. Первый формат обязывает  отражать показатели, характеризующие  изменения капитала, происходящие под влиянием размера чистой прибыли, доходов и расходов. Этот формат отчета иногда называют «урезанный отчет». В отчете об изменениях капитала второго формата организация отражает перечисленные показатели и еще показатели изменения капитала, связанные с операциями, которые проводятся с акциями организации. Такой формат принято называть развернутым. Российский бланк отчета об изменениях капитала соответствует второму формату. Он представляет собой развернутый отчет об изменениях капитала.

     Согласно  МСФО в развернутом отчете организации  должны применять «столбцовый» вариант  отражения показателей, когда для  каждого элемента собственного капитала отводится отдельный столбец. (Приложение 1.6) 

     Все изменения, которые происходят с  денежными средствами за отчетный период, фиксируются в отчете о движении денежных средств. В российской отчетности это форма №4.Международными стандартами не установлены конкретные бланки отчетности.

     В отчете о движении денежных средств МСФО устанавливают два формата для составления отчета. В первом формате обычно говорят, что он составлен методом прямого счета. Сведения о движении денег берут прямо со счетов бухгалтерского учета. Этот формат положен в основу российского бланка отчета о движении денежных средств. Второй формат используется редко. Показатели, которые заносят в него, получают расчетным путем, поэтому во втором формате отчета о движении денежных средств принято говорить, что он заполняется косвенным методом.

     Для ОАО «ВудПром» отчет о движении денежных средств, составленный прямым счетом будет целесообразен и представлен следующим образом (Приложение 1.7.)

     Примечания  к финансовой отчетности должны быть упорядочены; в формах финансовой отчетности необходимо приводить ссылки на примечания к каждой «линейной статье» отчета. Обычно каждому примечанию присваивается цифровой код, под которым оно дается в разделе примечаний. Код примечания указывают в форме отчетности против «линейной статьи», которая раскрывается в данном примечании.

     Как правило, примечания группируются в отдельную рубрику. В этом случае используется сквозная нумерация примечаний по всем формам отчетности. Реже применяется вариант, когда примечания приводятся отдельно к каждой форме отчета: к балансу, отчету о прибылях и убытках и др.

     Для целей контроля корректировочных записей, выполненных в процессе трансформации, рекомендуется выделить два дополнительных счета в действующем российском Плане счетов:

• счет 84.11 «Корректировки нераспределенной прибыли/непокрытого убытка отчетного периода» - для группировки корректировочных проводок по событиям, относящимся к отчетному периоду;
• счет 84.12 «Корректировки нераспределенной прибыли/непокрытого убытка прошлых лет» - для группировки корректировочных проводок по событиям прошлых лет.

     Если  на начало отчетного периода была выполнена корректировочная проводка, затрагивающая счет 84.12, то необходимо повторить эту проводку на конец отчетного периода для того, чтобы сальдо нераспределенной прибыли прошлых лет в бухгалтерском балансе на начало и конец отчетного периода было одинаковым.

     Для отражения корректировочных записей  используют трансформационные таблицы. Формы таблиц никаким нормативным  документом или стандартом МСФО не установлены, поэтому их можно выбирать самостоятельно. Главное условие  – по таблице можно объяснить и раскрыть причины изменения данных отчетности по МСФО по сравнению с данными по РБСУ.

     В общем виде колонки трансформационной  таблицы содержат следующую информацию:

• статьи баланса и отчета о прибылях и убытках;
• данные по статьям российского учета;
• корректировки;
• скорректированные данные, соответствующие МСФО.

     Большей наглядностью и информативностью будет  обладать таблица, в 

     которой различные виды корректировок отражены отдельно.

     Часто проводки по реклассификации заносятся  в отдельную трансформационную таблицу.

     Далее представлен бланк трансформационной  таблицы актива баланса ОАО «ВудПром» (Приложение 1.8).

     В результате формируется текстовый  документ, содержащий информацию по описанию трансформационных записей, оценочных  суждений и упрощений, для осуществления трансформации.

     Перенесение показателей из статей российского  баланса в баланс, составленный согласно МСФО, называется реклассификацией, что  является заключительной стадией процесса трансформации отчетности.

     Единого мнения по поводу того, каким набором последовательно проводимых этапов должен характеризоваться процесс трансформации нет, так, в ОАО «Кропоткинский завод МиССП» в соответствии со спецификой деятельности, этапы трансформации российской финансовой отчетности в соответствии с МСФО могут быть следующими:

     Во-первых, перед началом работ необходимо определить цель и способ осуществления  трансформации, исполнителей, стоимость  и срок работ, дату перехода на МСФО, число периодов, за которое будет  представлена сравнительная информация, валюту отчетности, язык отчетности.

     После решения вышеизложенных задач следует  переходить непосредственно к процессу трансформации, который включает три  этапа:

1. Анализ бухгалтерской информации финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

     На  первом этапе происходит:

• анализ учетной политики, рабочего плана счетов на предприятии (определение несоответствия отдельных элементов действующей учетной политики положениям МСФО и определение основных направлений работы);
• составление пробных балансов на начало и конец отчетного периода (остатки по счетам бухгалтерского учета заносятся в трансформационные таблицы);
• анализ счетов оборотно-сальдового баланса и подготовка рабочих документов (рабочие документы составляются по основным направлениям анализа: учет основных средств, нематериальных активов, кредитов и займов, финансовых вложений и т.д. В рабочих документах указываются замечания, которые будут использованы при составлении корректировочных проводок)

     Итогом  проведенных работ по первому  этапу является учетная политика в соответствии с требованиями МСФО, пробный баланс на начало и конец отчетного периода, рабочие документы.

2. Составление корректировочных проводок и реклассификация счетов преобразованного оборотно-сальдового баланса на МСФО. Данный этап включает:

• составление корректировочных проводок (для приведения отчетности в соответствие с МСФО необходимо на основе изучения бухгалтерской информации, представленной предприятием, составить корректировочные проводки);

• включение корректировочных проводок в трансформационные таблицы (корректировочные проводки заносятся в начальный пробный баланс с учетом корректировочных проводок на конец отчетного периода);
• реклассификация счетов в соответствии с МСФО и составление бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО (предполагается проведение реклассификации остатков с плана счетов по РПБУ на план счетов, отвечающий требованиям организации бухгалтерского учета в соответствии с МСФО. Проводки по реклассификации могут быть объединены в 5 основных групп: текущие активы, долгосрочные активы, текущие обязательства, долгосрочные обязательства, собственный капитал. На основании оборотно-сальдового баланса в плане счетов МСФО, подготавливается бухгалтерский баланс в соответствии с МСФО).