Международные стандарты финансовой отчетности

     Трактовка капитала по МСФО обусловлена тем, что  в случае ликвидации компании кредиторы  имеют приоритет перед собственниками и их требования удовлетворяются в первую очередь. Вследствие того, что в международной практике капитал рассматривается как разница между активами и обязательствами, он иногда называется чистым капиталом или чистыми активами компании.

     В российской нормативной базе определение отсутствует, и мы снова находим его в Концепции «капитал представляет собой остаток хозяйственных средств организации после вычета из них кредиторской задолженности». Таким образом, понятие капитала здесь аналогично по содержанию определению из МСФО.

     Учет  доходов и расходов в России регламентируется ПБУ 9/99. «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Комментируя  общее для, обоих ПБУ, необходимо отметить следующую их принципиальную Особенность: оба стандарта представляют собой взаимосвязанную систему, элементы которой находятся в тесной зависимости и определяют друг друга.

     Впервые понятия доходов и расходов, близкие  по смыслу к содержанию МСФО, были сформулированы для целей бухгалтерского учета  в Концепции. В содержании ПБУ понятия несколько уточняются.

     Доходы  и расходы квалифицируются через  определение капитала организации. Вместе с тем понятие капитала в системе нормативного регулирования  бухгалтерского учета, как уже было отмечено, в настоящее время в нормативной базе отсутствует. Кроме того, определение доходов и расходов, способов их признания и учета важно не только само по себе, но главным образом потому, что через них необходимо выйти на квалификацию финансовых результатов.

     Согласно  МСФО доходом является приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов, или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала. Из определения следует, что доходы не всегда могут быть связаны с физическим поступлением активов. Таким образом, доходом должны признаваться прибыли, полученные вследствие переоценки рыночных ценных бумаг, например.

     Определение дохода, приведенное в ПБУ 9/99, по смыслу близко к определению, приведенному в МСФО: «Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и/или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организация, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

     «Уменьшение экономических выгод в течение  отчетного периода, происходящее в  форме оттока или истощения активов  или увеличения обязательств, ведущих  к уменьшению капитала, не связанное  с его распределением между участниками» - так определяются расходы в МСФО. Как следует из определения, к расходам также относится уменьшение экономических выгод в результате истощения активов, когда собственно активы не выбывают, но их стоимость снижается.

     ПБУ 10/99 является во многом зеркальным отражением ПБУ 9/99. согласно ПБУ 10/99 расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и/или возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Согласно МСФО к расходам относится и уменьшение экономических выгод в результате истощения активов, когда собственно активы не выбывают, но их стоимость снижается. Формально определение ПБУ не учитывает этой возможности, хотя в соответствие с п. 11 ПБУ 10/99 суммы уценки активов относятся к прочим расходам.

     Третья  область - объем раскрываемой информации.

     Требование  полноты и понятности представляемой в отчетности информации предполагает значительный объем дополнительно раскрываемой информации. При этом, кроме того, что предприятие должно пояснить все представленные в бухгалтерских отчетах статьи, МСФО, а также российские ПБУ требуют от него также раскрытия иной информации, необходимой внешним, пользователям для принятия экономических решений.

     Современный этап развития международных финансовых рынков требует максимальной прозрачности и, сопоставимости финансовых отчетов  предприятий, которые приходят на рынок в целях привлечения дополнительных инвестиций. И России необходимо сейчас обратить внимание на основы цивилизованного представления и раскрытия финансовой информации предприятиями, которые являются либо могут стать объектами инвестиционной деятельности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Глава 2

  Разработка порядка  трансформации бухгалтерской  отчетности ОАО  «ВудПром» в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) 

     Бухгалтерская отчетность в соответствии с требованиями международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) в ОАО «ВудПром» обеспечит:

     - повышение качества информации. Эффект заключается в обеспечении менеджеров информацией, которая повышает эффективность управления, дает возможность грамотно общаться с рынком и акционерами, укрепляет систему корпоративного поведения;

     - привлечение инвесторов, кредитных ресурсов. ОАО «ВудПром» активно сотрудничает с зарубежными партнерами, и отчетность, составленная на понятном им языке, была бы большим плюсом для дальнейшего развития предприятия;

     - конкурентные преимущества: возможность сравнения финансового положения предприятия с финансовым положением иностранными компаниями, что дает лучшее восприятие со стороны партнеров;

     - для руководителя предприятия облегчается понимание связи между реальными событиями и финансовыми отчетами, повышается качество решений по результатам отчетности.

     К способам получения отчетности по МСФО относятся:

• ведение параллельного учета;
• трансформация финансовой отчетности.

     Ведение параллельного учета подразумевает  отражение фактов хозяйственной жизни в регистрах бухгалтерского учета по операциям в соответствии с требованиями МСФО. Таким образом, каждый факт хозяйственной жизни субъекта учитывается дважды (дублируется): сначала в системе учета по российским правилам бухгалтерского учета, потом - по МСФО. При построении параллельного учета показатели финансовой отчетности по МСФО формируются на основе данных учета, осуществляемого в соответствии с требованиями МСФО.

     При трансформации отчетности показатели отчетности по МСФО формируются на основе данных отчетности, составленных по российским правилам бухгалтерского учета, скорректированных на величину отличий в учете и отчетности по МСФО и РБСУ.

     Из  вышесказанного четко вырисовывается необходимость сближения (конвергенции) РБСУ и МСФО, на что и ориентировано реформирование учета в России, так как чем меньше различий учета по РБСУ и МСФО, тем меньше нужно будет осуществить корректировок при трансформации отчетности.

     Для осуществления выбора на наиболее приемлемом способе составления отчетности в ОАО «ВудПром» по МСФО представлена сравнительная характеристика параллельного учета и трансформации отчетности (Приложение 1.3).

     В связи с тем, что ОАО «ВудПром» относится к среднему бизнесу, подготовка отчетности по МСФО путем трансформации будет более целесообразной так как: по сравнению с параллельным учетом невысокие финансовые и временные затраты, а величина риска, при осуществлении корректировочных оценок будет напрямую зависит от квалификации исполняющего. Поэтому, во избежание, потерь качества отчетной информации изначально необходимо привлечение специалиста в области МСФО, профессиональное суждение которого позволим минимизировать риски недостоверности отчетности по МСФО.

     На  практике, процесс трансформации  финансовой отчетности выполняется  при участии специалистов аудиторских  фирм, поскольку именно в них сосредоточены кадры с необходимой квалификацией.

     Так же процесс трансформации может  быть реализован и собственными силами предприятия, посредством привлечения  сторонних специалистов.

     Основным  документом, регулирующим порядок перехода на международные стандарты финансовой отчетности, является МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО». Рассмотрим его основные требования.

     Первая  финансовая отчетность по МСФО – первая годовая отчетность, которая составляется в соответствии с МСФО и полностью  соответствует МСФО.

     МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО» требует  ретроспективного применения всех МСФО, действующих на дату первой финансовой отчетности по МСФО.

     При составлении первой отчетности по МСФО важным является применение учетной  политики, соответствующей требованиям МСФО, на отчетную дату, для входящего баланса по МСФО и всех периодов, включенных в первую финансовую отчетность по МСФО.

     Вступительный баланс по МСФО – баланс организации  на дату перехода на МСФО, он является отправной точкой для последующего применения МСФО.

     Предприятие, принявшее решение перейти на МСФО, обязано представить сравнительную  информацию, как минимум, за один период, поэтому оно должно составить  отчетность хотя бы за один год, предшествующий первой финансовой отчетности по МСФО.

     Таким образом, переход к международным  стандартам финансовой отчетности включает:

• разработку учетной политики, в соответствии с требованиями МСФО на отчетную дату;
• подготовку вступительного баланса на дату перехода;
• наличие сравнительных данных за год, предшествующий году первой финансовой отчетности по МСФО;
• подготовку финансовой отчетности по МСФО;
• дополнительное раскрытие данных, объясняющих влияние перехода на МСФО.

           Для грамотной разработки порядка трансформации финансовой отчетности в соответствии требованиями МСФО необходимо рассмотреть непосредственно  процесс формирования финансовой отчетности в соответствии с МСФО в ОАО «Кропоткинский завод МиССП».

     Полный  комплект финансовой отчетности ОАО  «Кропоткинский завод МиССП», подготовленный в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, состоит из следующих форм:

     - балансового отчета;

     - отчета о прибылях и убытках;

     - отчета об изменениях капитала;

     - отчета о движении денежных  средств;

     - примечаний к финансовой отчетности  и учетной политики.

     Преемственность содержания отчетности необходимо сохранять от одного отчетного периода к другому. Не следует без серьезных обоснований изменять классификацию и содержание отдельных статей отчетных форм.

     Согласно  МСФО существует три основания для  перегруппировки статей отчетности, изменения преемственности содержания финансовой отчетности:

     а) значительные изменения в характере  операций компании;

     б) большая наглядность и полнота  охвата отчетной информации;

     в) новые требования, вводимые МСФО.

     В примечаниях к финансовой отчетности необходимо раскрывать характер, сумму и причины любых изменений, вносимых в содержание отчетных форм.

     Хозяйственные операции, согласно МСФО отражаются в  финансовой отчетности в отчетном периоде, в котором они произошли, независимо от выплаты или поступления денежных средств. Все формы отчетности составляются по методу начисления, кроме отчета о движении денежных средств, который отражает реальные денежные потоки, возникшие в отчетном периоде. Он заполняется не по методу начисления, а по факту движения денежных средств.

     В ОАО «ВудПром» в соответствии с МСФО целесообразно использовать следующий формат балансового отчета

     Активы = Капитал + Обязательства

     МСФО  обязывают активы и обязательства  организации, отраженные в балансе, всегда разделять на долгосрочные и  краткосрочные. Разделение и группировка в балансе статей активов и обязательств проводятся по решению самой организации, представляющей отчетность. Согласно требованиям МСФО актив является краткосрочным, если он соответствует любому из критериев: