Международные стандарты аудиторской деятельности и их значение в международной аудиторской практике

      Для сокращения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня аудитор должен оценить риски существенного искажения и ограничить риск необнаружения. Этого он добивается посредством выполнения аудиторских процедур, которые являются реакцией на оцененные риски существенного искажения на уровне финансовой отчетности в целом и на уровне предпосылок ее подготовки.

      Сначала аудитор должен понять деятельность организации, а затем оценить риски существенного искажения в ее финансовой отчетности. На основании оцененных рисков аудитор определяет и выполняет дальнейшие аудиторские процедуры в отношении:

• возможных неточностей в информации о сальдо счетов, видах операций или раскрытиях в финансовой отчетности либо неверно представленных или отсутствующих в ней данных;
• возможного обхода руководством средств контроля и манипулирования финансовой отчетностью;
• других недостатков в средствах контроля, которые могут привести к существенным искажениям в финансовой отчетности.

                                                                Рисунок 1.

      Требования МСА в отношении рассмотрения аудиторского риска [http://gaap.ru/articles/49610] 

      Обязанности аудитора в отношении оценки риска существенного искажения на основании проведенных им процедур.

      Прежде всего в целях ознакомления с деятельностью аудируемого лица и со средой, в которой она ведется, включая СВК, аудитор должен выполнить следующие процедуры: запросы в адрес руководства или других сотрудников аудируемого лица; аналитические процедуры; наблюдение и инспектирование

      Далее устанавливается обязательная процедура  обсуждения в аудиторской группе подверженности финансовой отчетности аудируемого лица существенным искажениям. В рамках этого обсуждения рассматривается риск возможного искажения финансовой отчетности в силу недобросовестных действий или ошибок и в силу иных рисков хозяйственной деятельности аудируемого лица.

      Риск  существенных искажений в отчетности аудитор должен оценивать на двух уровнях):

• финансовой отчетности в целом;
• предпосылок подготовки финансовой отчетности на уровне классов операций, сальдо счетов и раскрытий информации в финансовой отчетности.

      Часть оценки аудитором рисков заключается  в определении того, какие из выявленных рисков, по его мнению, требуют специальных  аудиторских действий (такие риски определяются как значимые, и к ним в первую очередь относятся риски, связанные с недобросовестным искажением отчетности). В стандарте указывается, что значимые риски, которые появляются при проведении большинства аудиторских проверок, аудитор определяет на основе профессионального суждения.

      В качестве признаков, которые указывают  на то, что выявленный риск существенного  искажения может рассматриваться  как значимый, ПСАД № 8 выделяет:

• связь данного риска с недобросовестными действиями;
• связь риска с недавними существенными изменениями в отрасли, новыми требованиями по ведению учета и подготовке отчетности или иными подобными обстоятельствами;
• повышенную сложность хозяйственных операций;
• связь риска с операциями со связанными сторонами, которые имеют важное значение для отчетности;
• высокую степень субъективности при расчете некоторых оценочных значений, содержащихся в финансовой (бухгалтерской) отчетности, связанную с рисками, которые сопутствуют оценке значений некоторых показателей, при отсутствии точных способов их определения;
• связь риска с хозяйственными операциями, кажущимися необычными или нетипичными для деятельности аудируемого лица и имеющими важное значение для отчетности.

Вариант 3

Укажите, к какой основной процедуре сбора аудиторских доказательств относятся следующие аудиторские процедуры:

1. составление плановых смет расходов материалов и сравнение с фактическими расходами материалов;
2. проверка правильности корреспонденции счетов;
3. оценка правильности начисленной суммы амортизации основных средств;
4. контрольное взвешивание товаров на складе;
5. ответ покупателя о задолженности по договору на конец отчетного периода;
6. проверка правильности расчетов по кредитам и займам

Сделайте  необходимые пояснения.

      Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства» гласит, что при проведении аудита аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих контрольных процедур: 

• инспектирование
• наблюдения
• запроса 
• подтверждения 
• пересчета 
• аналитических процедур.

1. К инспектированию относятся следующие процедуры:

• проверка правильности корреспонденции счетов;
• оценка правильности начисленной суммы амортизации основных средств;
• проверка правильности расчетов по кредитам и займам.

Так как  инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов.  
     Инспектирование позволяет получить документальные аудиторские доказательства. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства средств внутреннего контроля над процессом их обработки.     

Инспектирование материальных активов позволяет  получить надежные аудиторские доказательства относительно их существования, но не обязательно относительно собственности  на них или стоимостной оценки.  
 Аудитору следует:      

- проверить  правильность записей в инвентаризационных  описях;  
     - проверить соответствие инвентаризационных описей унифицированным формам;      

- проверить  фактическое наличие материальных  ценностей;  
     - проверить реальность финансовых обязательств.

   2. К наблюдению относится следующая процедура – контрольное взвешивание товаров на складе, так как. 

      Наблюдение  представляет собой взгляд на процесс, выполняемый другими лицами (персоналом экономического субъекта). 

      Наблюдение за процессом проведения инвентаризации в ходе аудиторской проверки позволяет аудитору инспектировать имущество и финансовые обязательства, наблюдать за соблюдением установленного руководством аудируемого лица порядка проведения инвентаризации, а также получить доказательства надежности процедур руководства.  
     В процессе наблюдения за проведением инвентаризации экономическим субъектом аудитору следует зафиксировать в рабочих документах факт соблюдения/несоблюдения установленного порядка проведения инвентаризации.

          3. К пересчету относится следующая процедура – составление плановых смет расходов материалов и сравнение с фактическими расходами материалов, так как     

 Пересчет  представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.  
     Аудитору следует принять участие:  
     - в проведении контрольных измерений (взвешивание, пересчет) с целью проверки надежности средств контроля и соответствия фактического наличия данным бухгалтерского учета;  
     - в проведении контрольных расчетов создаваемых резервов, числящихся на счетах бухгалтерского учета и отраженных в первичных документах.

      4. К подтверждению относится следующая процедура – ответ покупателя о задолженности по договору на конец отчетного периода.  

      Подтверждение представляет собой ответ на запрос подтвердить информацию, содержащуюся в бухгалтерских записях. Ответы на запросы могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал, или которые подтверждают аудиторские доказательства. 

      Аудитору следует разослать письменные запросы:  
     - дебиторам и кредиторам с целью подтверждения числящейся в бухгалтерском учете задолженности;  
     - арендаторам, переработчикам сырья, покупателям (на товары отгруженные, на которые право собственности к ним не перешло) и пр. с целью подтверждения находящегося у них имущества;  
     - арендодателям, давальцам, поклажедателям и пр. с целью подтверждения факта нахождения у аудируемого лица имущества, не принадлежащего ему на праве собственности;  
     - в других случаях. 

     Заключение 

     Аудиторские стандарты это документы, формулирующие  единые баз требования, общий подходы  к проведению аудита. Стандарты определяют нормативные требования к качеству и надежности аудита, масштабы аудит  проверки, недочеты аудита, вопросы методологии, баз принципы, которыми должны руководствоваться аудиторы.

     Соблюдение  аудиторских стандартов позволяет  обеспечить определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки. Если аудитор допускает отступление  от стандартов, то он должен быть готов объяснить причину этого.

     Риск - одна из основных категорий в аудите. Отметим, что почти в каждом федеральном  стандарте аудиторской деятельности в том или ином контексте упоминаются  риски, которые ограничивают успешность деятельности аудиторской организации или индивидуального аудитора.

     Аудиторский риск тесно связан с самой функцией засвидетельствования поскольку аудит  – это весьма сложный процесс снижения информационного риска. Практика аудита в его современных формах на Западе, а теперь – и в России всегда преследует две основные цели:

     1) снижение информационного риска.  Без достижения этой цели аудит несостоятелен с точки зрения пользователей бухгалтерской отчетности;

     2) снижение аудиторских рисков. Без достижения этой цели аудит несостоятелен и с точки зрения клиентов, и сточки зрения самой аудиторской организации – она может оказаться под угрозой разорения. 
 
 
 

Список  литературных источников:

1. Международный стандарт аудита 200 / Сборник Международных стандартов аудита, выражения уверенности и этики, Алматы, 2007г.
2. Проскурняков А.М. «Оценка аудиторского риска» / «Аудитор», № 12 2008г.
3. Архарова З. П. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТА (МСА): Учебно-методический комплекс. - М.: Изд. центр ЕАОИ, 2008. - 104 с.
4. Руденко И.В. «Уровень существенности в аудите» / «Аудиторские ведомости», №12 2009г.
5. Суворова СП., Парушина Н.В., Галкина Е.В. С89 Международные стандарты аудита: учеб. пособ. — М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2007. - 320 с.
6. Танков В.А. Основы аудита: Вопросы и ответы. - М.: ИД Юриспруденция, 2005. - 72 с. (Серия «Подготовка к экзамену»).
7. Юдина Г.А., Черных М.Н.  Основы аудита : учебное пособие / ГА. Юдина, М.Н. Черных. — М. : КНОРУС, 2006. - 296 с
8. Аудит: Учебник/ В.П. Суйц А.Н. Ахметбеков Т.А. Дубровина – М.: ИНФА-М, 2002
9. Международные стандарты аудита: учебное пособие / Б.Т. Жарылгасова, А.Е. Суглобон. - 3-е изд., стер. - М.: КНОРУС, 2007. - 400 с.
10.  Васильева Н.Е. «Внутренний аудит. Некоторые пути его развития» / «Внутренний контроль в кредитной организации», №1 2009г.

Интернет-источники:

      http://www.akdi.ru/buhuch/audit/4.htm

      http://www.myshkatova.ru/page92/page112/index.html

      http://auditcontrol.ru/7/].