Международные стандарты аудиторской деятельности и их значение в международной аудиторской практике

    Положения по международной аудиторской практике включают 11 пунктов, среди которых 5 посвящены компьютеризации аудиторской деятельности, 2 - особенностям аудита малых предприятий и международных коммерческих банков и другим вопросам. Главная цель этих положений - помочь разработчикам национальных стандартов, тематика которых соответствует ПМАП.

     Стандарты постоянно дорабатываются с учетом практики их применения, развития самого  аудита.   Процесс совершенствования МСА носит постоянный динамический характер.

      1.3. Значение МСА в международной аудиторской практике.

      Аудит как элемент рыночных отношений  получил признание практически  во всем мире. Пользователями аудиторских услуг являются юридические и физические лица, заинтересованные в достоверности финансовой отчетности, поскольку ее содержание для них имеет экономический смысл в плане снижения предпринимательского риска.

      Экономически  развитые страны выработали систему правил, положений и требований, следование которым способствует повышению качества и надежности аудиторской деятельности. С целью реализации этих требований мировым сообществом выработаны определенные правила и положения — международные стандарты, позволяющие с одинаковых позиций подходить к аудиту в разных странах и в различных отраслях

      Международные стандарты аудита (МСА) способствуют достижению двоякой цели:

• развитию аудита в тех странах, где уровень профессионализма ниже общемирового;
• по мере возможности унифицикации подходов к аудиту в международном масштабе.

      Необходимость унификации методики аудиторских проверок признается большинством специалистов в области аудита и бухгалтерского учета, что объясняется целым рядом объективных причин:

      во-первых, на развитие стандартов аудита влияет развитие стандартов бухгалтерского финансового учета (выработка общепризнанных требований и принципов учета приводит к единообразию отчетности, что открывает возможность применения общих подходов к аудиту);

      во-вторых, развитию общепризнанных стандартов способствует рост монополизма в сфере аудита и консалтинговых услуг (в настоящее время наибольшая доля рынка в этой сфере принадлежит не более чем десяти крупнейшим компаниям и ассоциациям);

      в-третьих, стандарты аудита отрицают возможность проведения недобросовестного аудита. Аудитор должен выполнить хотя бы минимальный необходимый набор аудиторских процедур.

      Стандарты аудита, являясь критерием для  определения качества аудиторских  услуг, позволяют пользователям  финансовой информации получить определенную уверенность в том, что аудитор не подтвердит недостоверную информацию, и аудиторская проверка будет проведена качественно. Именно в этом заключается роль и значение аудиторских стандартов.

      Как элемент рыночных отношений аудит отвечает потребностям участников рынка (действие закона спроса и предложения). И по мере налаживания и развития рыночных отношений, интернационализации бизнеса, появления крупных компаний и холдингов, расширения сфер их деятельности и экономических связей на рынках начали закладываться основы адекватной этим процессам международной системы аудита. В современном мире роль стандартизации аудиторской деятельности только усиливается.

      На развитие международных стандартов аудита влияют внешние и внутренние факторы. К внешним факторам развития следует отнести:

• развитие и углубление мирохозяйственных связей, создание транснациональных компаний, что приводит к унификации принципов учета и отчетности;
• динамичное развитие фондового рынка, при этом фондовые биржи выдвигают достаточно жесткие требования для включения акций компаний в листинг. Поэтому Международная организация комитетов фондовых бирж разрабатывает унифицированные требования к отчетности компаний, чьи акции допускаются к котировке;
• аудит, который относится к сфере услуг, традиционно развивался как международные услуги, поэтому на рынке аудиторских услуг, также отмечаются процессы глобализации, что приводит к созданию мультинациональных компаний в этой области и появлению профессиональных международных организаций.

      Внутренние  факторы развития международных  стандартов аудиторской деятельности обусловлены потребностями самих аудиторских организаций:

• процесс концентрации капитала в сфере аудита и консалтинга, где большая часть этого рынка принадлежит нескольким фирмам-лидерам, причем процесс слияния продолжается. Объединение поможет улучшить качество предоставляемых аудиторских услуг, а для этого необходимо разрабатывать единую стратегию и методологию аудита и консалтинга, а также единых стандартов качества;
• создание, развитие и работа различных международных организаций в области учета и аудита, среди которых следует выделить такие, как Международная федерация бухгалтеров (МФБ); Комитет по международной аудиторской практике (КМАП); Комитет по международным бухгалтерским стандартам (ГАТС, IASS); Экономический и социальный совет при ООН; Комиссия по транснациональным компаниям; Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам учета и отчетности при ООН; Организация по экономическому сотрудничеству и развитию ЕС; Комиссия по ценным бумагам и биржам, профессиональные организации бухгалтеров и аудиторов.

      Основная  роль в разработке нормативов аудита принадлежит Международной федерации  бухгалтеров. МФБ ставит своей основной задачей «развитие и усиление координации во всемирном масштабе бухгалтерской профессии и унифицированных стандартов учета. При Совете МФБ существует Комитет по международной аудиторской практике (КМАП), на который возложена обязанность выпуска нормативов аудита и сопутствующих услуг, работ.

      МФБ ставит перед собой задачу обеспечения  единообразия аудиторской практики и сопутствующих услуг путем выпуска международных стандартов, регламентирующих деятельность аудиторских фирм и аудиторов. Нормативы, разработанные МФБ, не являются обязательными к применению странами независимо от членства в федерации. В каждой стране аудит финансовой и другой информации регулируется в большей или меньшей степени национальными нормативными актами.

      Комитет по международной аудиторской практике при поддержке Совета МФБ уделяет особое внимание изучению национальных стандартов аудита и сопутствующих услуг - их форме, содержанию и различиям. После изучения и обобщения полученной информации КМАП готовит и публикует международные стандарты аудита, предназначенные для принятия на международном уровне [5, 6].

      Можно сделать следующие выводы о значении международных стандартов аудита:

1. МСА способствуют интеграции национального аудита в международные экономические отношения.
2. МСА обеспечивают развитие аудиторской профессии в соответствии с профессиональными требованиями мирового уровня
3. Также МСА обеспечивают единый подход к проведению и пониманию аудита и его качеству.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      2. Неотъемлемый риск, риск средств контроля, риск существенных искажений. Понятие и порядок определения.

      Риск-ориентированный  подход к аудиту сформирован в  рамках системы Международных стандартов аудита (МСА). Аудитор, проводящий аудит  в соответствии с МСА, должен получить разумную уверенность в том, что финансовая отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит существенных искажений. Разумная уверенность аудитора основывается на накоплении аудиторских доказательств, необходимых для выражения аудитором мнения о том, подготовлена ли финансовая отчетность в соответствии с применяемыми принципами подготовки финансовой отчетности.

     Виды  и порядок определения аудиторского риска отражены как в Международном  стандарте аудита МСА 400, так и  в российском Федеральном стандарте  № 8 «Оценка рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

     Аудиторский риск - субъективно определяемая аудитором вероятность признать по итогам проверки, что отчетность может содержать не выявленные существенные искажения после признания ее достоверности или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в отчетности нет [6,43].

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

а) внутрихозяйственный (неотъемлемый) риск;

б) риск средств контроля;

в) риск необнаружения.

С учетом этого его можно представить в виде следующей формулы:

ПАР = ВХР  х РК х РН,

ПАР —  приемлемый аудиторский риск, выражающий степень готовности аудитора признать тот факт, что после завершения проверки и обобщения ее результатов  отчетность экономического субъекта будет содержать существенные ошибки;

 ВХР  — внутрихозяйственный риск (неотъемлемый  риск), показывающий вероятность  наличия ошибок в системе бухгалтерского  учета до проверки их системой  внутреннего контроля, он зависит  от отраслевых особенностей, редких, нетипичных операций экономического субъекта;

 РК  — риск контроля, выражающий вероятность  наличия существенных ошибок  в системе бухгалтерского (финансового)  учета после проверки их системой  внутреннего контроля;

РН —  риск необнаружения, показывающий вероятность необнаружения аудитором ошибок [http://auditcontrol.ru/7/].

Как всякая вероятность, риск измеряется в процентах или долях единиц.

    Термин «неотъемлемый риск» означает подверженность остатка cредств  на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по  отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах  бухгалтерского учета либо групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля [9, 112]

     В соответствии с Федеральным стандартом № 8 аудитор при проведении оценки неотъемлемого риска в процессе разработки общего плана аудита на уровне финансовой отчетности полагается на свое профессиональное суждение, для того чтобы учесть следующие факторы:

• опыт и знания руководства аудируемого лица, изменения в его составе за определенный период;
• необычное давление на руководство аудируемого лица;
• характер деятельности аудируемого лица;
• факторы, влияющие на отрасль, в которой функционирует аудируемое лицо.

     При разработке программы аудита аудитору следует соотнести проведенную  оценку риска с существенными  сальдо счетов и группами однотипных операций на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности или предположить, что неотъемлемый риск в отношении данной предпосылки является высоким. При проведении оценки неотъемлемого риска в процессе разработки программы аудита аудитор полагается на свое профессиональное суждение, для того чтобы учесть следующие факторы:

• счета бухгалтерского учета аудируемого лица, которые могут быть подвержены искажениям;
• сложность лежащих в основе учета операций и прочих событий, утверждений, которые могут потребовать привлечения эксперта;
• роль субъективного суждения, необходимого для определения остатка на счетах бухгалтерского учета аудируемого лица;
• подверженность активов потерям или незаконному присвоению;
• завершение необычных и сложных операций, особенно ближе к концу отчетного года;
• операции, которые не подвергаются процедуре обычной обработки.

      При оценке неотъемлемого риска аудитор может использовать данные аудита прошлых лет, однако при этом он обязан убедиться в том, что они справедливы и для проверяемого года.

      2.2. Риск средств контроля

     Риск системы внутреннего контроля - субъективно определяемая вероятность того, что средства системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять искажения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений.

     Риск  системы внутреннего контроля характеризует  надежность системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономического субъекта [6, 44].

     Надежность  средств контроля и риск средств  контроля являются взаимодополняющими категориями: высокой надежности соответствует низкий риск, низкой надежности – высокий риск.