Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

     Для исчисления фактической себестоимости  отдельных видов продукции при  нормативном методе используют ведомости  сводного учета затрат на производство (Табл. 2, приложение)

     Остатки незавершенного производства на начало месяца (гр. 2) в данную ведомость  переносят из ведомости предыдущего  месяца; отклонения от изменения норм (гр. 3) – из ведомости пересчета  остатков незавершенного производства. Остаток незавершенного производства на конец месяца (гр. 12) определяется по данным инвентаризации или оперативного учета и норм затрат, действующих в отчетном месяце.

     Затраты, приходящиеся на брак (гр. 60) исчисляют  по документам о браке исходя из действующих в отчетном месяце норм недостатки или излишки, выявленные при инвентаризации незавершенного производства (гр. 7), также оценивают исходя из действующих в отчетном месяце норм. Порядок расчета показателей по остальным графам таблицы показан в таблице.

     На  основе показателей ведомостей сводного учета затрат организации составляют отчетные калькуляции по всей продукции в целом и по отдельным видам. Формы калькуляционных расчетов, количество составляемых калькуляции зависит в основном от производственных особенностей организаций.

   Нормативный метод учета производственных затрат и калькулирования себестоимости  продукции призван выполнять  две функции:

• обеспечить оперативный контроль за производственными затратами путем учета затрат по текущим нормам и отдельно – отклонений от норм и их изменений;
• обеспечить точное калькулирование себестоимости продукции.

   Однако  некоторые организации и отрасли  ограничивают применение данного метода использованием его лишь как приема калькулирования себестоимости  продукции. В этом случае данный метод  не выполняет своей основной функции – оперативного текущего контроля за производственными затратами.  

2.2 Метод калькулирования сокращенной себестоимости продукции (метод директ-костинг) 

     Метод директ-костинг (себестоимость по прямым затратам) впервые возник в Германии (в 30-е гг. ХХ вв.). В первые годы применения этого метода производственная себестоимость продукции исчислялась только по прямым переменным затратам; в дальнейшем – не только по прямым, но и по косвенным переменным расходам.

     Применительно к России сущность метода директ-костинг заключается в том, что сокращенная или неполная производственная себестоимость продукции исчисляется только по переменным и условно-переменным затратам. [ 13, с. 562].

     Прямые  переменные расходы сразу учитываются  на счетах учета затрат и калькулирование себестоимости продукции (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

     Условно-переменные расходы в течение месяца учитываются  на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и по окончании месяца списываются на счета учета прямых переменных затрат (20, 23, 29).

     Постоянные  расходы учитываются в течение  месяца на счете 26 «Общехозяйственные расходы», с которого по окончании  месяца их списывают на счет 90 «Продажи». Это означает, что общехозяйственные расходы в производственную себестоимость продукции не включаются.

     При исчислении сокращенной себестоимости  продукции используют показатели маржинального  и остаточного дохода (прибыли  от производства).

     Маржинальный  доход определяют вычитанием из выручки от продажи продукции или стоимости произведенной продукции суммы переменных затрат.

     Показатель  остаточного дохода или прибыли от производства исчисляют вычитанием из маржинального дохода постоянных затрат. 

     Пример  расчета показателей маржинального и остаточного дохода

     Тыс. руб

Стоимость 1000 ед. продукции по ценам продажи (В)                                 1000

Переменные затраты (ПЗ¹)                                                                                600       

Маржинальный  доход (м)                                                                                  400 Постоянные затраты (ПЗ²)                                                                                 150

Остаточный доход (прибыль от производства) (П)                                        250

                                                            

     Приведенный расчет можно принимать в качестве отчета по прибыли от производства. Такие отчеты целесообразно составлять по организации в целом, её структурным подразделениям, видам продукции и др.

     Показатели  маржинального дохода и прибыли  от производства имеют важное значение для управления себестоимостью продукции. Они показывают зависимость этих показателей от цен на продукцию, структуры выпускаемой продукции, величины переменных и постоянных затрат.

     На  основе анализа взаимосвязи «затраты – объем - прибыль» определяют критическую  точку объема производства в единицах продукции или стоимости продукции.

     Например, критическую точку объема производства в единицах продукции (Х) определяют по формуле:

     Х = ПЗ² : (Ц - ПЗ¹),

     где Ц – единица продукции; ПЗ¹ - переменные затраты на единицу продукции. При  цене единицы продукции в 1000 руб. и переменных затрат на единицу продукции  в 600 руб.:

     Х = 150 000 руб. : (1000 руб. – 600 руб.) = 375 ед.

     Кроме того, на основе данных, получаемых при  методе директ-костинг, обосновывают оптимальный  объем производства продукции, целесообразность принятия отдельных заказов, цены на новую продукцию и др.

     Наряду  с отмеченными достоинствами методу директ-костинг свойственны некоторые недостатки. Использование данных по счетам 25 и 26 калькулирования себестоимости продукции по методу директ-костинг дает не совсем точные результаты. Для исчисления более точных показателей себестоимости продукции по данному методу необходимо из состава общепроизводственных расходов выделить реальные переменные косвенные расходы и присоединить их к прямым переменным расходам для определения совокупных переменных затрат.

     Для получения данных о косвенных переменных расходах, учитываемых по счету 25 «Общепроизводственные расходы», целесообразно открыть к этому счету два субсчета:

     25-1 «Общепроизводственные переменные  расходы»;

     25-2 «Общепроизводственные постоянные  расходы».

     На  первом субсчете следует учитывать основную часть расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (сумма амортизации по основным средствам, начисляемая в зависимости от объема продукции (работ), стоимость потребленного топлива, всех видов энергии, смазочных материалов, расходы по текущему ремонту оборудования и транспортных средств, внутризаводскому перемещению грузов и др.).

     На  втором субсчете учитывают ту часть  расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, которая  не зависит от объема производства (суммы амортизации по основным средствам, начисляемые способами, не связанными с объемом производства, часть прочих расходов и др.), а также все остальные расходы по обслуживанию, организации и управлению структурным подразделением организации.

     Конкретный  перечень расходов, учитываемых на первом и втором субсчетах счета 25, определяется с учетом всех специфических особенностей деятельности структурных подразделений и организации в целом.

     По  окончании месяца общепроизводственные переменные расходы следует списывать  на счета учета прямых затрат, а общепроизводственные постоянные расходы -  на счет 90 «Продажи».

     Следует отметить, что во многих западных странах  метод директ-костинг не рекомендуется  использовать для составления финансовой отчетности и налогообложения. Он применяется именно в управленческом учете для осуществления контроля, экономического анализа и принятия управленческих решений.  

2.3 Попроцессный метод калькулирования себестоимости продукции 

     Попроцессный  метод калькулирования себестоимости продукции применяется в производствах, выпускающих однородную продукцию или имеющих непрерывный производственный процесс. Обычно это серийное и массовое производство.

     Попроцессный  метод, как правило, используют в  металлургической, химической, текстильной, пищевой промышленности.

     Затраты собираются по отдельным этапам технологического процесса, которые, как правило, выполняются  в определенных цехах или подразделениях. Поэтому объектом калькуляции является часть технологического процесса, то есть цех или подразделение.

     Себестоимость единицы продукции определяется делением общей суммы произведенных затрат, понесенных цехом (подразделением) за определенный промежуток времени, на количество единиц готовой продукции, произведенной за этот промежуток.

     В этом методе накладные, материальные, трудовые расходы относят на продукцию. Кроме того, для получения информации о произведенных затратах используется счет 20 «Основное производство». Отражение информации на этом счете производится в разрезе цехов (подразделений). Причем выпущенная готовая продукция первого цеха является незавершенным производством следующего цеха, где она подвергается соответствующей обработке. И так до тех пор, пока все этапы технологического процесса не будут завершены, и не будет получена готовая продукция. [ 4, с. 8]

     Таким образом, затраты каждого последующего цеха будут состоять из материалов, труда и накладных расходов, потребленных в этом цехе, и полуфабрикатов (переданных затрат), полученных из предыдущего  цеха.

     Порядок применения попроцессного метода (табл. 3, приложение): на этапе планирования происходит разделение технологического процесса на цехи, которые, как правило, являются центрами затрат.

   По  каждому цеху собираются материальные, трудовые и накладные расходы, которые  были произведены за определенный промежуток времени. Для определения себестоимости единицы продукции необходимо знать количество произведенной продукции. Но, кроме готовой продукции, в цехе существует продукция, которая завершена частично.

   Для точного определения выпуска  продукции количество продукции измеряется в условных единицах. Количество условных готовых изделий равно сумме общего количества полностью завершенных изделий и условного количества изделий в незавершенном производстве. Например, при наличии в незавершенном производстве 10 единиц и степени их завершенности 60% условное количество единиц в незавершенном производстве равно 6 (10×60%).

   Отчет о себестоимости продукции составляется на основе учетных записей за определенный период времени как в целом  по предприятию, так и по каждому цеху. В отчете о себестоимости отражаются материальные, трудовые и накладные затраты за определенный период. Период устанавливается в зависимости от управленческих целей. Отчет служит также для определения суммы передаваемых затрат из цеха в цех. [ 8, с. 53-55]. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение 

     Резюмируя вышеизложенный материал, можно выделить следующие основные моменты исследования.

     Калькуляция — это заключительная стадия производственного  учета, детализация затрат по отдельным  видам продукции и исчисление себестоимости единицы продукции. Само исчисление (процесс подсчета затрат на единицу продукции) себестоимости единицы продукции называют калькулированием, а форма документа, в котором производят расчет себестоимости конкретного вида продукции, вида выполненной работы или оказанной услуги по статьям расходов, называется калькуляцией.