Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

   Классификация продукции, полученной из исходного  сырья и материалов, но основную, попутную продукцию и отходы содержится в отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

   При способе исключения стоимости попутной продукции себестоимость основной продукции определяют вычитанием из общей суммы затрат стоимости  попутной продукции, оцениваемой по установленным ценам.

   Способ  пропорционального  распределения затрат: распределение затрат на производство между видами продукции пропорционально какому-либо базису (объему производства отдельных видов продукции в натуральных показателях, стоимости произведенной продукции по ценам продажи и т. п.).

   Комбинированный способ предполагает использование различных способов исчисления себестоимости продукции. Особенно широко используется в комплексных производствах. 

1.3 Учет затрат и калькулирование в системе управления стоимостью продукции. Задачи учета затрат на производство 

   Себестоимость продукции - выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организации. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших. [ 10, с. 92]

   Управление  себестоимостью продукции  предприятий – планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявления резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ о контроле за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом [ 14, с. 85].

      Основные  задачи бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции:

1. учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям;
2. учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению;
3. калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости;
4. выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции;
5. выявление резервов снижения себестоимости продукции.

   В странах с развитой рыночной экономикой учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции выделены в управленческий учет, призванный дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистам и администрации организации и ее подразделений. В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются составной частью общей единой системы бухгалтерского учета.

   Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах:

1. неизменность принятой методолгоии учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в течение года;
2. полнота отражения в учете всех хозяйственных операций;
3. правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам;
4. разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения;
5. регламентация состава себестоимости продукции.

   Одно  из основных условий получения достоверной  информации о себестоимости продукции - четкое определение состава производственных затрат. [ 2 ]

   В нашей стране состав себестоимости  продукции регламентируется государством. Основные принципы формирования этого состава определены в Законе «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и конкретизированы в Положении о составе затрат с изменениями и дополнениями, внесенными в это Положение, и Положении «Расходы организации», которые четко определили издержки, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), и затраты, производимые за счет соответствующих источников финансирования (прибыли организаций, фондов специального назначения, целевого финансирования и целевых поступлений и др.) 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. Методы калькулирования  себестоимости продукции 

2.1 Нормативный метод калькулирования себестоимости продукции 

     Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

     Сущность  его заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам с  указанием места возникновения  отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм:

Зф.=Зн+О+И, где

Зф. - затраты фактические;

Зн. - затраты нормативные

О - величина отклонений от норм

И – величина изменений норм.

     При этом фактическую себестоимость  изделия можно установить двумя  способами. Если объектом учета производственных расходов являются отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а также их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым путем. Фактическую себестоимость этих видов продукции определяют способом прямого расчета по приведенной выше формуле [11, с. 112].

      Если  объектом учета производственных расходов являются группы однородных видов продукции, то фактическую себестоимость каждого  вида продукции устанавливают распределением отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов продукции. Второй способ калькулирования фактической себестоимости продукции является менее трудоемким.

      Применение  нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции требует разработки нормативной калькуляции на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, и квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управлению. В организациях, отличающихся относительной стабильностью технологических процессов, нормы затрат изменяются редко. Поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной себестоимости. В этих организациях вместо нормативных калькуляций можно использовать плановые калькуляции.

      Нормативные калькуляции  в управленческом учете имеют многоцелевое назначение. В планировании они используются для расчетов плановой себестоимости продукции, сметы затрат на производство, определения цен продажи на продукцию, трансфертных цен, смет затрат по центрам ответственности. В учете нормативные калькуляции необходимы для оценки незавершенного производства и брака продукции, исчисления фактической себестоимости отдельных видов продукции и все продукции в целом.

      Количество  и структура нормативных калькуляций  зависят от сложности технологического процесса производства и уровня организации производства.

     В массовых и крупносерийных производствах  нормативные калькуляции составляются по деталям, узлам, цеховым машинокомплексам, процессам сборки сборочных единиц, по изделиям; во вспомогательных производствах – по заказам на технологическое оснащение, изготовление типовых инструментов, на единицы ремонтной сложности, энергоносителей, транспортных работ, на группы запасных частей и др.

     Для оставление нормативных калькуляций  организация должна использовать соответствующую нормативную базу (нормативные документы технической подготовки производства, нормативы расходов производственных ресурсов, вспомогательную нормативную документацию).

     Учет  изменений норм. Разработанные нормы утверждаются руководителем организации или уполномоченными им лицами. На основе распределительных документов соответствующие службы выписывают извещения об изменении норм и передают их в цеха, в отдел снабжения и экономические службы.

     В извещениях указывают нормы до и  после изменения, основания для  внесения изменений, дату введения новых  норм, шифры подразделений, использующих измененные нормы, шифры изделий, по которым изменены нормы, и др. С  изменениями, оказывающих влияние  на оплату труда рабочих (норм времени и расценок), рабочие должны быть ознакомлены до введения новых норм.

     Учет  отклонений от норм, т. е разницы между  фактическими нормативными затратами. По содержанию отклонения делятся на отрицательные (перерасход) и положительные (экономия).

     Отрицательные отклонения возникают при нарушении  технологического процесса производства продукции, недостатков в организации  и управлении производством (при  порче сырья и материалов, наличии  брака, при сверхурочных работах  и т. п.)

     Положительные отклонения, как правило, являются следствием мер, направленных на повышение эффективности производства (при рациональном использовании отходов, устранении брака, совершенствовании технологии производства и т. п.). Положительные отклонения могут возникать при использовании заниженных норм, и этот недостаток устраняется их изменением в сторону повышения.

     Для учета отклонений от норм используют способы документирования, инвентарный (для учета отклонений по прямым переменным затратам) и расчетный (как  правило, для учета отклонений по косвенным переменным расходам).

     Аналитический учет отклонений от норм осуществляется по местам возникновения затрат, причинам, видам выпускаемой продукции, статьям  калькуляции. [ 6, с. 137].

     Пересчет  остатков незавершенного производства. Остатки незавершенного производства на конец предыдущего месяца являются остатками незавершенного производства на начало месяца. На конец предыдущего месяца незавершенное производство было оценено исходя из норм, действующих в прошлом месяце.

     При изменении  норм на отчетный месяц возникает необходимость переоценки незавершенного производства на начало месяца, исходя из норм, установленных на отчетный месяц. Такая переоценка осуществляется двумя способами: прямого пересчета всех объектов незавершенного производства на величину изменений норм укрупненного пересчета по калькуляционным статьям на величину изменений норм.

     При пересчете всех объектов незавершенного производства на величину изменений  норм стоимостные показатели незавершенного производства по деталям, узлам, полуфабрикатам и другим видам незавершенного производства умножают на величину изменений норм в процентах. Этот способ переоценки незавершенного производства позволяет получить достаточно достоверные данные, но отличается трудоемкостью.

     При укрупненном пересчете по калькуляционным  статьям на величину изменения норм остатки незавершенного производства по каждой калькуляционной статье умножают на исчисленный процент изменений (Табл. 1, приложение).

     Второй  способ переоценки незавершенного производства менее трудоемок, чем первый, поэтому он находит большее применение.

     При незначительных объемах незавершенного производства и не слишком существенных изменениях норм организации не пересчитывают  незавершенное производство. Изменения  норм по незавершенному производству и выявленные отклонения от норм относят на товарный выпуск продукции.