Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

2. Методы  учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции на предприятии.

2.1Попроцессный, попередельный и позаказный методы калькулирования.

Попроцессный  метод.

Попроцессный  расчёт затрат является одним из методов  расчёта затрат в управленческом учёте, учёте затрат и анализе. Попроцессный расчёт затрат позволяет более объективно (в причинно-следственном смысле перерасчёта) распределить косвенные затраты на конечную продукцию или же на издержки содержания подразделений предприятий (в зависимости от целей расчёта). Попроцессный расчёт затрат опирается на процессный или операционный подход учёта затрат во всех подразделениях.

Попроцессный метод калькулирования себестоимости применяют организации, которые серийно производят однообразную продукцию или имеют непрерывный производственный процесс. В этом случае целесообразно вести учет затрат, относящихся к продукции, произведенной за определенный период. Себестоимость единицы продукции определяют делением общей суммы производственных затрат, понесенных определенным подразделением за определенный промежуток времени, на количество единиц готовой продукции, произведенных за этот же промежуток времени.

Особенностями по-процессного метода калькулирования  являются:

- аккумулирование  производственных затрат по подразделениям  безотносительно к отдельным  заказам;

- списание затрат  за календарный период, а не  за время, необходимое для выполнения заказа;

- открытие отдельных  аналитических счетов «Незавершенное  производство» для каждого подразделения.

При по-процессном методе применяют усреднение как  способ списания затрат на готовую  продукцию. Все затраты, накопленные  на счете «Незавершенное производство», делят на условные единицы готовой продукции, произведенной в данном отчетном периоде.

Условная единица  продукции

Условные единицы  продукции используют для измерения  количества изделий, изготовленных  за определенный период. Они позволяют пересчитать не полностью завершенные изделия в условно готовые изделия.

Количество  условно готовых изделий равняется  сумме:

- общего количества  изделий, начатых и завершенных  в пределах данного отчетного  периода;

- слагаемого, отражающего  работу, которая выполнена над изделиями в незавершенном производстве на начало и конец периода.

При по-процессном методе калькулирования себестоимости  предполагается, что затраты на материалы  осуществляются в начале производственного  процесса, а затраты на обработку (добавленные затраты) распределяются равномерно в течение всего производственного цикла. Напомним, что добавленные затраты равны сумме прямых трудовых затрат и общепроизводственных расходов. Поэтому количество условных единиц продукции по материалам будет отличаться от количества условных единиц по добавленным затратам.

Методы усреднения и ФИФО

Калькулирование затрат может осуществляться методом  усреднения или методом ФИФО. Согласно принципу ФИФО единицы продукции  в незавершенном производстве на начало периода будут завершены до того, как новые изделия поступят в обработку.

При калькулировании  затрат методом усреднения рассматриваются  единицы продукции в незавершенном  производстве на начало периода как  начатые и законченные в течение  отчетного периода. Метод ФИФО, хотя и несколько более сложный для понимания, дает более точные результаты, чем метод усреднения, поэтому мы будем говорить о методе ФИФО.

Применение  по-процессного метода

По-процессный метод калькулирования себестоимости  основан на трех аналитических таблицах:

1. Таблица расчета условного  объема производства.

2. Таблица расчета себестоимости  единицы продукции.

3. Таблица итоговой себестоимости.  Используя информацию, содержащуюся  в этой аналитической таблице,  можно определить ту часть  затрат, которую следует отнести на готовую продукцию, и ту часть, которая остается в незавершенном производстве на конец отчетного периода.

Подсчет условных единиц продукции  осуществляется в три этапа.

1. Рассчитывают количество условно законченных изделий в незавершенном производстве на начало периода по добавленным затратам.

Условные единицы  в незавершенном производстве по материальным затратам не учитываются, равны нулю, так как эти материальные затраты осуществлены в предыдущем периоде.

2. Рассчитывают количество  изделий, начатых и законченных за этот период.

3. Рассчитывают количество  условных единиц в незавершенном  производстве на конец периода:  по затратам материалов = количество  единиц 100% (2000.1) = 2000 (ед.); по добавленным затратам = количество единиц. процент завершенности (2000.50%) = 1000 (ед.).

Приведенная далее таблица  иллюстрирует расчет объема производства продукции в условных единицах методом  ФИФО для нашего примера.

Расчет условного  объема производства продукции

Данная таблица позволяет  определить в отдельности материальные и добавленные затраты на условную единицу продукции. Для этого материальные и добавленные затраты, понесенные за период, делят на соответствующее количество условных единиц продукции по материальным и добавленным затратам. Затраты, включенные в сальдо на начало периода по счету «Незавершенное производство», в расчете не учитываются, так как они относятся к предыдущему периоду.

Расчет себестоимости  единицы продукции

Таблицу итоговой себестоимости  используют для распределения общих  затрат отчетного периода между изделиями. Часть затрат останется как сальдо счета «Незавершенное производство» на конец отчетного периода. Другие затраты войдут в себестоимость изготовленных и выпущенных из подразделения изделий.

Последним этапом калькулирования себестоимости будет проводка, которой себестоимость готовой продукции списывают со счета «Незавершенное производство».

Попередельный метод учета затрат и калькулирования  себестоимости

Попередельное калькулирование  используется в отраслях промышленности с серийным и поточным производством, когда изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства, называемые переделами. Как правило, это производства, где применяются физико-химические и химические методы переработки сырья, и процесс получения продуктов состоит из нескольких последовательных технологических стадий. В этих случаях объектом калькулирования становится продукт каждого законченного передела, включая и такие переделы, в которых одновременно получают насколько продуктов. Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов, поэтому объектом учета затрат обычно является передел. Передел – это часть технологического процесса (совокупность технологических операций), заканчивающаяся получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону.

В результате последовательного прохождения исходного материала через все пределы получают готовую продукцию, т.е. на выходе из последнего передела имеется не полуфабрикат, а законченный продукт. Например, текстильное производство состоит из ряда переделов. Исходным сырьем для ткацкого производства является хлопок-волокно, грязная и мытая шерсть, шелк-сырец и др. материалы. Они поступают в 1-й предел – прядение, готовой продукцией этого передела является пряжа. Пряжа передается в следующий предел - ткачество, на выходе из которого получают суровье (суровую ткань), которое в свою очередь поступает в 3-й передел – отделку, где на ткань наносят нужный рисунок. Технологическая схема ткацкого производства:

ПРЯДЕНИЕ ------ ТКАЧЕСТВО ------- ОТДЕЛКА.

В черной металлургии есть переделы: выплавка чугуна (доменный цех), выплавка стали (сталеплавильный цех), производство проката (прокатный цех).

Попередельный метод учета имеет  следующие особенности:

- организация аналитического  учета к синтетическому счету  20 «Основное производство» для  каждого передела;

- обобщение затрат  по переделам безотносительно к отдельным заказам, т.е. калькулирование себестоимости продукции каждого передела в целом;

- списание затрат за календарный период, а не за время изготовления заказа.

Попередельное калькулирование  применяется в отраслях промышленности с комплексным использованием сырья, где производственный процесс характеризуется  наличием отдельных стадий технологического цикла с самостоятельной технологией и организацией производства, например, в химической, нефтеперерабатывающей, цементной, металлургической, целлюлозно-бумажной и др. отраслях. Т.к. вышеуказанные производства расходуют большой объем материалов, производственный учет организуется так, чтобы обеспечить контроль за использованием материалов в производстве. Наиболее часто применяются балансы исходного сырья, расчет выхода продукта или полуфабриката, брака, отходов. Этот метод применяют предприятия, изготавливающие различные изделия, если весь технологический процесс может быть разбит на постоянно повторяющиеся операции. Попередельный метод учета применяется также в случаях, когда производство имеет массовый характер, а номенклатура выпускаемой продукции невелика.

Особенностями производства массового типа являются:

- постоянство выпуска  небольшой номенклатуры изделий  в больших количествах;

- специализация рабочих  мест на выполнении одной постоянно  закрепленной операции;

- значительное повышение  удельного веса механизированных и автоматизированных процессов и резкое снижение ручных работ.

Одной из разновидностей организации массового производства является поточное производство, при  котором обеспечивается строго согласованное  выполнение всех операций технологического процесса во времени и перемещение предметов труда по рабочим местам в соответствии с установленным ритмом выпуска продукции. Примерами поточных производственных линий являются автомобильные конвейеры, конвейеры на часовых, телевизионных заводах и др. В условиях массового производства однородной продукции можно пользоваться методами простой калькуляции.

Рассмотрим метод условных единиц. В случае серийного производства, т.е. производства продукции сериями, партиями, обычно имеются существенные остатки незавершенного производства на конец отчетного периода, тогда возникает необходимость разделения затрат, накопленных в течение отчетного периода по дебету счета 20 «Основное производство», между готовой продукцией и остатками незавершенного производства на конец отчетного периода.

В этом случае составляется калькуляция с пересчетом изготовленных  полуфабрикатов в условно готовые  изделия с применением усреднения как метода списания затрат на готовую  продукцию, при этом все затраты, накопленные на счете 20 «Основное производство», делятся на условные единицы готовой продукции, произведенной в данном отчетном периоде. Условная единица – это набор затрат, необходимых для производства одной законченной физической единицы продукции. Условная единица включает затраты основных материалов, заработную плату, общепроизводственные расходы. Применение метода условных единиц предполагает, что для производства одной единицы законченной продукции требуется одна условная единица основных материалов и одна условная единица добавленных затрат.

Применение метода условных единиц позволяет пересчитать не полностью законченные обработкой изделия в условно готовые  изделия. Эта величина состоит из двух слагаемых:

- общее количество  изделий, запущенных в производство  и завершенных обработкой в течение отчетного периода;

- затраты, которые  были произведены над незавершенным  производством в течение отчетного  периода.

При этом допускается  следующее:

- предполагается, что  материальные затраты осуществляются  в начале производственного процесса, т.е. в 1-м пределе;

- заработная плата  каждого передела обычно объединяется  с общепроизводственными расходами по переделу в статью «добавленные затраты» (это затраты на обработку каждого передела), при этом добавленные затраты распределяются равномерно в течение всего производственного цикла.

Калькулирование затрат можно проводить следующими методами:

- метод ФИФО, при котором  обработка единиц продукции происходит  по мере того, как новые изделия  поступают в обработку, т.е.  прежде чем запущенные в производство материалы не будут обработаны, новые материалы не поступят в 1-й передел;

- метод усреднения, предполагающий, что запасы единиц продукции  на начало периода были израсходованы  в пределах отчетного периода.

Метод ФИФО считается  более точным с точки зрения экономистов.

Техника калькулирования  себестоимости единицы продукции  при попередельном методе состоит  в заполнении трех аналитических  таблиц. В 1-й таблице объем производства рассчитывается в условных единицах, во 2-й таблице проводится оценка себестоимости одной условной единицы продукции, в 3-й таблице определяется себестоимость готовой продукции и незавершенного производства.

Перед собственно калькулированием при попередельном методе необходимо организовать сводный учет производственных затрат, что применимо лишь к промышленности в РФ. Сводный учет - это система обобщения издержек производства по статьям расходов в разрезе цехов основного и вспомогательного производства, видам продукции (работ, услуг) в целом по предприятию с целью подготовки информации для исчисления себестоимости отдельных видов готовой продукции, всей выпущенной продукции и для распределения понесенных предприятием затрат между готовой продукцией и незавершенным производством. В промышленности применяется два варианта сводного учета затрат – бесполуфабрикатный и полуфабрикатный. Какой из вариантов применять, зависит от того нужно ли определять себестоимость полуфабрикатов, которые являются незаконченной продукцией основного производства. Например, при реализации части полуфабрикатов на сторону бухгалтерии необходимо произвести свод затрат на производство полуфабриката и определить его себестоимость, в этом случае возможно применение только полуфабрикатного метода учета.