Методы фактического контроля. Ревизия расчетов с дебиторами и кредиторами. Ревизия расчетов предприятия с бюджетом

     Дт 63 «Резервы по сомнительным долгам»  Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (либо Кт76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами») – списана неоплаченная задолжность за счет резерва по сомнительным долгам.

     Списанная дебиторская задолжность не считается  аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолжность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

     При поступлении средств по ранее  списанной дебиторской задолжности дебетируют счета учета денежных средств (50, 51, 52) и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолжность неплатежеспособных дебиторов».

8. Убедиться в правильности отражения в учете дебиторской задолженности в иностранной валюте (использовать результаты проверки по разделу «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте»).
9. Проверить правильность учета и документального оформления:

     - расчетов с подотчетными лицами (подотчетные суммы учитываются на активном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

     Дт 71 Кт 50 «Касса» - выдача денежных авансов подотчетным лицам;

     Дт 10 «Материалы» Кт 71 - расходы, оплаченные из подотчетных сумм,

     Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 71.

     Возвращенные  в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в Дт 50 «Касса». Аналитический учет расходов с подотчетными лицами ведут по каждой авансовой выдаче.

     Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 71 - Не возвращенные подотчетными лицами суммы авансов

     Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 94

     Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кт 94 - если они не могут быть удержаны из суммы оплаты труда работников);

     - расчетов с персоналом по прочим операциям (для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда, с подотчетными лицами и депонентами, используя синтетический счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

     Дт 73.1 Кт 50 (51) – сумма займа работнику

     Дт 50 (51) Кт 73.1 – погашение займа

     Дт 70 Кт 73.1

     Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 73.1

     Дт 73.2 Кт 94 «Недостачи от потери и порчи  ценностей»

     Дт 73.2 Кт 98 «Доходы будущих периодов»

     Дт 73.2 Кт 28 «Брак в производстве»

     Дт  70 Кт 73.2

     Дт 73 субсчет «расчеты за товары, проданные  в кредит»  Кт 66 (67) «Расчеты по краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам»

     Дт 70 Кт 73 субсчет «расчеты за товары, проданные  в кредит»

     Дт 66 (67) кт 51 «Расчетные счета».

     Аналитический учет по счету 73 ведут по работникам организации).

10. Убедиться в том, что организация учета расчетов позволяет сгруппировать суммы дебиторской задолженности по срокам погашения: более чем через 12 месяцев после отчетной даты, в течение 12 месяцев после отчетной даты.
11. Убедиться в правильности формирования статей баланса, содержащих сведения о дебиторской задолженности.

     2.2 Программа проверки расчетов с кредиторами

     Предмет проверки:

1. Кредиторская задолженность (долги предприятия юридическим и физическим лицам по обязательствам, возникающим согласно  действующему законодательству или условиям договора) действительно имеет место, отражена правильно и в полном объеме.

     Кредиторская  задолжность отражается на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

2. Определить основных кредиторов и преимущественный порядок расчетов с кредиторами.
3. Получить список кредиторов с указанием сумм задолженности на конец года. Сделать выборку, включив в нее наиболее значительные суммы, и проверить наличие соответствующих договоров и первичных документов.
4. Убедиться, что остатки по счетам учета расчетов приведены в балансе развернуто: по аналитическим счетам, имеющим дебетовое сальдо – в активе, кредитовое – в пассиве.
5. Убедиться в том, что в конце года проведена инвентаризация кредиторской задолженности.

     Кредиторская  задолжность по истечении срока  исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями:

     Дт 60 Кт 91

     Дт 76 Кт 91

6. Убедиться в правильности отражения в учете кредиторской задолженности в иностранной валюте (использовать результаты проверки по разделу «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте»).

     Курсовые  разницы по приобретенному имуществу отражают на счетах 60 и 91 в качестве операционных доходов и расходов в зависимости от значения курсовых разниц.

     Для формирования информации о покупной стоимости импортных товаров целесообразно использовать синтетический счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», открыв к нему субсчет 2 «Приобретение импортных товаров». Аналитический учет по этому субсчету ведут по партиям и видам товаров.

     Учет  расчетов за услуги по доставке товаров  следует осуществлять на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», открыв к нему субсчета 1 «Расчеты в рублях» и 2 «расчеты в иностранной валюте»Учет расчетов с бюджетом по таможенной пошлине, акцизам и НДС осуществляют на соответствующих субсчетах счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

7. Проверить правильность отражения в учете заемных средств, наличие соответствующих договоров. Проверить правильность отнесения на соответствующие источники расходов по уплате процентов по заемным средствам, в том числе по кредитам банков.

     Для учета операций по получению и  погашению кредитов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение ссуд – по дебету счетов к корреспонденции по счетам денежных средств. Исключение:

     Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  Кт 66 (67)

     Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 66 (67)

     Курсовые  разницы отражают по дебету счета 66 и 67  и кредиту  счета 91, а отрицательные  – по дебету счета 91 и кредиту  счетов 66 и 67.

     Поступление средств от продажи акций трудового  коллектива, акций и облигаций  организаций, отражаются по дебету денежных средств или счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 66 или 67.

     Разница между продажной и номинальной  стоимостью отражают по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», а затем равномерно на протяжении всего срока займа списывают с дебета счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

     Поступившие денежные средства или иное имущество  по договору займа денежных средств  или соответствующего имущества (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и др.) с кредитом счетов 66 и 67. Возврат денежных средств или иного имущества оформляют по дебету счетов 66 и 67 с кредитом счетов 50, 51, 52, 07, 10 и др.

     Полученные  заимовладельцем проценты являются его операционным доходом и подлежат обложению налогами на прибыль и НДС. Начисленный НДС по процентам отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 68.

8. Проверить порядок учета авансов, полученных от покупателей и заказчиков. Убедиться в том, что они включены в облагаемый оборот при расчете НДС в случае, если это предусмотрено налоговым законодательством. Иметь в виду, что авансы, полученные в счет предстоящего экспорта продукции (работ, услуг), подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.

     2.3 Контроль расчетов  по налогам в  бюджет

     В условиях рынка расширяются взаимоотношения  предприятий и фирм разных форм собственности с бюджетом. Создана налоговая служба, призванная осуществлять контроль за правильностью исчисления сумм платежей в доход государственного бюджета. Ревизор при проверке расчетов с бюджетом должен помочь предприятию избежать финансовых потерь, связанных с санкциями при неправильном исчислении и несвоевременном перечислении платежей в бюджет. Ревизору в процессе проверки надо изучить акты проверок проведенных инспекциями налогового комитета, основными источниками информации для контроля расчетов с бюджетом являются справки и расчеты по отдельным видам платежей, выписки банка, приложенные к ним документы о перечисленных причитающихся суммах в бюджетные и во внебюджетные фонды, бухгалтерские записи по счетам 67, 68, 69 и журналы-ордера. Своевременность и полноту расчетов с бюджетом можно установить проверкой выписок банка и приложениями к ним платежных документов, при выявлении случаев неточностей расчетов с бюджетом надо принять меры к их устранению, установить виновных в пропуске сроков или неправильном исчислении сумм, причины просрочки платежей, если в просрочке или в неправильном исчислении платежей в бюджет виновно должностное лицо, то проверить, были ли эти суммы взысканы или нет.

       2.4 Порядок составления акта ревизии

     Результаты   ревизии   оформляются   актом,   который    подписывается   ревизором    и руководителем общества.

       Акт ревизии состоит из вводной  и описательной частей. Вводная  часть акта должна содержать  следующую информацию:

     •   Наименование темы ревизии,

     •   Дату и место составления акта ревизии,

     •  Кем и на каком основании проведена  ревизия (указание на плановый характер ревизии или ссылку на задание),

     •   Проверяемый период и сроки проведения ревизии,

     •   Наименование, реквизиты, ИНН общества:

     Описательная   часть   акта  ревизии  должна   состоять   из   разделов   в   соответствии   с вопросами, указанными в программе ревизии.

     В акте ревизии ревизор должен соблюдать  объективность и обоснованность, четкость, лаконичность, доступность и системность изложения.

     Описание  фактов нарушений, выявленных в ходе ревизии, должно содержать следующую обязательную информацию:

     •   Какие законодательные, другие нормативные  правовые акты или их отдельные положения  нарушены, кем, за какой период,

     •    Когда и в чем выразились нарушения,

     •    Размер документально подтвержденного  ущерба и другие последствия этих нарушений.

     Материалы ревизии состоят из акта ревизии  и надлежаще оформленных приложений к нему, на которые имеются ссылки в акте ревизии (копии документов, сводные справки, объяснения должностных и материально ответственных лиц и т.п.).

     Материалы ревизии предоставляются Совету Директоров общества в срок не позднее 3 рабочих дней после окончания  ревизии.

     Ревизор информирует Совет Директоров о  ходе реализации материалов ревизии и принятии мер для устранения выявленных нарушений и возмещения причиненного ущерба.

     Акт ревизии (проверки) составляется на русском  языке, имеет сквозную нумерацию  страниц. В нем не допускаются  помарки, подчистки и иные неоговоренные исправления.