Методологические основы стратегического управленческого учета

Глава 1 Методологические основы стратегического  управленческого  учета

1.1 Сущность стратегического управленческого учета. Различные подходы к пониманию стратегического управленческого учета

  В настоящее время предпринята  попытка обобщить имеющиеся представления о стратегическом учете - относительно новом направлении развития бухгалтерского учета, представляющем собой учетно-аналитическую систему, основной целью которой является обеспечение менеджеров, а также других пользователей с прямым и непрямым финансовым интересом информацией о результатах деятельности,  как всей организации, так и ее отдельных структурных подразделений для принятия ими стратегических управленческих и иных решений.

  Чрезвычайно быстрые изменения деловой среды  российских предприятий, связанные с развитием конкуренции, информационных технологий, глобализацией бизнеса и многими другими факторами, обуславливают возрастание важности информации, формируемой и представляемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Заинтересованными пользователями данной информации являются:

• инвесторы и потенциальные инвесторы, которых интересует уровень риска и рентабельности инвестиций, а также сможет ли компания выплачивать доход сегодня, через год, два года и т. д.;
• работники компании, для которых важным показателем является стабильность и прибыльность работодателя, его способность обеспечить заработную плату в настоящий момент и пенсию в будущем;
• заимодавцы, для них важно, будут ли кредиты и проценты по ним выплачены в срок и насколько они обеспечены;
• поставщики, их интересует, будет  ли в срок погашена задолженность перед ними и можно ли с данной компанией иметь деловые контакты в будущем;
• правительство и его органы, им важно знать информацию о деятельности фирмы, для целей определения размера национального дохода и налоговой политики;
• общественность интересует, какой вклад в местную экономику вносит компания, включая предоставление рабочих мест, тенденции и последующие  изменения в благосостоянии компании, а также диапазон ее деятельности.

  Традиционно поставщиком финансовой и нефинансовой информации  для принятия управленческих и иных важных решений со стороны пользователей являлся и является бухгалтерский учет. Но следует отметить, что с помощью традиционного бухгалтерского учета невозможно с высокой степенью достоверности прогнозировать результаты событий, которые должны произойти в будущем. Это позволяет сделать вывод, что существующий бухгалтерский учет не охватывает все аспекты, необходимые для принятия стратегических решений.

  По  мнению д. э. н., профессора В. Э. Керимова, «информационной базой стратегического управления является стратегический учет, который регистрирует, обобщает и представляет данные, необходимые для принятия стратегических управленческих решений менеджерским аппаратом хозяйствующих субъектов». [Стратегический учет: учеб. пособие / под. ред. В. Э. Керимова. М.: Омега-Л, 2005, стр.3]. Также Н. В. Валебникова связывает самые последние тенденции в управленческом учете со стратегическим учетом - strategic management accounting (SMA).

  В международной практике учета о  стратегическом учете стали активно  высказываться в конце 80-х годов XX века (табл. 1).

Таблица 1

Высказывания  зарубежных ученых - экономистов о  сущности

и значимости стратегического учета

  Для отечественной науки стратегический учет является новым направлением. Поэтому для него характерны все  признаки «болезни роста»: не устоявшаяся  терминология, разобщенность ученых и практиков, работающих в данной области.

  Так, д. э. н., профессор И. Н. Богатая исследовала  стратегический учет как механизм оценки собственности предприятия на базе информационных потоков о внешних  и внутренних факторах. Она определила стратегический учет как «глобальную модель информационной технологии, объединяющей в рамках единой системы финансовый и управленческий учет, и обеспечивающей руководителей и специалистов предприятия производственной информацией для принятия эффективных решений, а также обеспечивающей инвесторов информацией для оценки деятельности предприятия». [ Богатая, И. Н. Стратегический учет собственности предприятия. Ростов н/Д.: Феникс, 2001. (Серия «50 способов»), стр.43].  И. О. Юрасовой предпринята попытка теоретически обосновать необходимость применения стратегического управленческого учета на предприятиях, производящих быстрозамороженную продукцию для оценки долгосрочной эффективности работы предприятия. В своей статье автор, проанализировав публикации различных зарубежных ученых, произвела сравнение стратегического управленческого учета и управленческого учета в его традиционном понимании и выявила отличия. [ Юрасова, И. О. Стратегический управленческий учет / И. О. Юрасова // Бух. учет. 2006. №24.]. Д. Волошин при рассмотрении практических аспектов постановки' систем управленческого учета, вскрывает и рассматривает основные элементы стратегического управленческого учета: миссия и видение предприятия, стратегические цели, критические факторы успеха, сбалансированная система показателей (ССП), включающая не только финансовые, но и нефинансовые показатели. [Волошин, Д. Практические аспекты постановки систем управленческого учета / Д. Волошин // Фин. газ. 2006. № 30.]. А. Н. Щемелев сформулировал концепцию стратегического учета инноваций, а также разработал генеральную модель стратегического учета инноваций, которая обеспечивает методологические основы создания и внедрения стратегического управленческого и финансового учета инновации. Из научных разработок  А. Н. Щемелева следует, что стратегический учет включает в себя не только управленческий учет, но и финансовый. По мнению ученого, «объектами стратегического финансового учета инноваций являются: собственность, резервная система, бренды, торговые марки, территориальные и временные фракталы. Объектами стратегического управленческого учета инноваций в зависимости от потребностей выступают: бизнес - единицы, сегменты деятельности; затраты, доходы и результаты; денежные потоки». [Щемелев, А. Н. Стратегический учет инноваций в коммерческих организациях: теория и методология: автореф. дис. д-ра экон. наук, Ростов на Дону, 2007, стр.18].

  Профессор В. Э. Керимов, используя зарубежный и отечественный опыт, предпринял попытку обобщить имеющиеся представления  о стратегическом учете, раскрыть его  сущность, основные задачи, функции, методы и отличительные особенности в своем учебном пособии «Стратегический учет». Под стратегическим учетом автор понимает «систему регистрации, обобщения и представления данных, необходимых для принятия стратегических управленческих решений менеджерским аппаратом хозяйствующего субъекта. [Стратегический учет: учеб. пособие / под. ред. В. Э. Керимова. М.: Омега-Л, 2005, стр.48].

  Состоянию и развитию стратегического управленческого  учета в зарубежных  странах  посвятила свои труды профессор В. А. Терехова, которая трактует стратегический управленческий учет как «учетную систему, адаптированную к современной производственной среде, включающей многомерную стратегию связей посредством каналов распространения и определения потребностей целевых покупателей (потребителей)». [Терехова, В. А. Стратегический управленческий учет: состояние и развитие в зарубежных странах / В. А. Терехова // Бух. учет в бюдж. и некоммерч. организациях 2000 № 4, стр.9].

  О. Е. Николаева, О. В. Алексеева также провели исследование относительно нового направления развития управленческого учета - стратегического управленческого учета, представляющего собой учетно-аналитическую систему,  которая призвана обеспечить информационные потребности стратегического менеджмента. Ученые сделали попытку обобщить имеющиеся представления и раскрыть сущность стратегического управленческого учета, его основные задачи и функции, отличительные особенности. [Николаева, О. Е. Стратегический управленческий учет / О. Е. Николаева, О. В. Алексеева. М.: УРСС, 2003].

  С. И. Крылов изучает стратегический управленческий учет «как направление управленческого  учета, в рамках которого формируется  информационное обеспечение принятия стратегических управленческих решений. В рамках стратегического управленческого учета выполняется тщательный анализ внешней бизнес - среды (конкурентов, поставщиков, потребителей, внешних экономических условий, действий правительства), где организация осуществляет свою  деятельность, в ходе которой должны быть учтены стратегическая позиция организации на рынке, дифференциация ее продукции, а также должна быть построена полная цепочка ценностей данной организации». [И. Крылов, С. И. Стратегический управленческий учет и его роль в управлении финансовыми потоками организации / С. И. Крылов // Управленческий учет. 2005. № 3, стр.13].

  Как следует из выше перечисленных определений и суждений различных авторов о стратегическом учете, многие их них связывают его только с управленческим учетом. По нашему мнению, стратегический учет не должен ограничиваться рамками только управленческого учета, он должен охватывать и финансовый учет. Той же позиции придерживаются А. Н. Щемелев, И. Н. Богатая, и; Ю. Салова и другие (таблица 2).  

Таблица 2

Понятие, представление о  стратегическом учете

  Таким образом, можно сделать вывод, что  стратегический учет - это система, включающая в себя финансовый и управленческий учет, основной целью которой является информационно - аналитическое обеспечение менеджеров  хозяйствующих субъектов, а также других пользователей с прямым и непрямым финансовым интересом о результатах деятельности, как всей организации,  так и ее отдельных структурных подразделений для принятия ими стратегических управленческих и иных решений. [Кувалдина Т. Б, Сущность, содержание и задачи стратегического учета, www.lib.csu.ru].

1.2 Сравнительная характеристика традиционного и стратегического управленческого учета

  За  последнее десятилетие управленческий учет значительно расширил свои границы, ориентируясь на цели стратегического менеджмента, анализ и учет информации, связанный с внешними факторами, разнообразными интересами различных пользователей. В данном случае речь идет о новой его направленности – о стратегическом управленческом учете, который отличается от традиционного, ориентированного почти исключительно на внутреннюю деятельность предприятия и лишь формально касается его отношений с партнерами, конкурентами, инвесторами, а также различных сделок во внешней среде.