Методика проведення аудиту поточних зобовязань

    Аудитор встановлює правильность застосування ставок, визначення бази оподаткування, законності і обґрунтованості пільг по нарахуванню податків і платежів до бюджету. Правильність застосування ставок податків, зборів та платежів, правильність розрахунків сум, порівняння з нормативними матеріалами, вивчення характеру виробництва, категорії підприємства, визначаються правильність застосування ставок при розрахунку податків.

    Перевіряє правильність ведення обліку по рахунку 64, відповідність записів аналітичного обліку по рахунку записам в Головній книзі і формах бухгалтерської звітності. Під час перевірки заборгованості за розрахунками з бюджетом дані, отримані на підприємстві, зіставляються з даними, які були подані до податкової інспекції, та інших органів звітності. За журналом № 1 доцільно перевірити дотримання черговості перерахування та обов’язкових платежів, своєчасність подання платіжних документів до банку.

    Перевірка правильності повноти та своєчасності перерахування податків, зборів, платежів до бюджету встановлюється шляхом перевірки  платіжних документів, податкових декларацій, тощо; а правильність використання обов’язкових нормативних умов і складання бухгалтерських проводок по виділенню ПДВ, його сплати постачальникам, нарахуванню та перерахуванню до бюджету податків, зборів та платежів визначається шляхом прослідковування, звірки даних облікових регістрів, які кореспондують із рахунком 64.

           Аудит ПДВ необхідно здійснювати  в розрізі двох видів ПДВ:  податковий кредит та податкове  зобов’язання.

• аудитор перевіряє податкові накладні на правильність заповнення адресної частини, дати відвантаження, на відповідність печатки, якою засвідчена податкова накладна .
• перевіряється реєстрація податкових накладних в Реєстрі отриманих і виданих податкових накладних, у випадках відсутності податкової накладної, що зазначена в Реєстрі аудитору необхідно зазначити в робочих документах про вирахування суми ПДВ по відсутній податковій накладній з суми податкового кредиту.
• перевіряється відповідність даних в Реєстрі з Декларацією про ПДВ (дод.20)
• перевіряється сума податкового зобов’язання в Декларації про ПДВ з Декларацією про прибуток.

    Розрахунки  за страхуванням. Соціальне страхування – форма соціального забезпечення виражена у наданні соціально-економічних гарантій населення і сприяє можливості підтримки життєвого рівня [21]. З метою встановлення правильності, повноти та своєчасності здійснених відрахувань на соціальне страхування аудитором проводиться перевірка своєчасності перерахування внесків і законності використання коштів Пенсійного фонду та Фондів соціального страхування на випадок безробіття .

    Необхідно встановити чи зареєстровано підприємство як платник страхових внесків  за місцем свого знаходження. 

    Здійснюючи  перевірку розрахунків за страхуванням важливо встановити правильність використання коштів Пенсійного фонду та Фондів соціального страхування і страхування на випадок безробіття, зокрема визначити цільове використання коштів, а також наявність документів, які підтверджують право на призначення відповідних виплат (листки непрацездатності, довідки тощо).

    При проведенні аудиту окрему увагу слід звернути на правильність визначення середньої заробітної плати для нарахування допомоги по тимчасовій непрацездатності, відповідність встановленого працівнику безпосереднього стажу роботи. Також необхідно порівняти кількість оплачених днів і сум виплаченої допомоги за поданими листками тимчасової непрацездатності з днями і сумами, що відображені в бухгалтерському обліку підприємства та розрахункових відомостях, кількість оплачених за листками тимчасової непрацездатності днів даним табелів обліку використання робочого часу.

    Необхідно встановити своєчасність сплати нарахованих  внесків до відповідних фондів, так  як за несвоєчасну сплату внесків  стягується пеня.

    Перевірка правильності складання кореспонденції по рахунку 65 “Розрахунки за страхуванням”  передбачає встановлення відповідності записів аналітичного обліку  по даному рахунку записам в Головній книзі та формах бухгалтерської звітності.

  Перевіряючи дані за рахунком 65, аудитор повинен  звернути увагу на:

• правильність визначення бази для нарахування страхових внесків або створення страхового резерву;
• правильність використання норм відрахувань, встановлених законодавством;
• своєчасність нарахування, перерахування та правильність використання страхового відшкодування або страхового резерву при настанні страхового випадку;
• правильність документального оформлення  та ведення бухгалтерського обліку по рахунку 65;
• відповідність даних аналітичного та синтетичного обліку за рахунком 65 із записами в журналі №3 розділ ІІ, відомість №3.6, Головній книзі, балансі.

      При вивченні загальних питань  організації обліку і контролю  розрахунків з оплати праці на підприємстві необхідно перевірити дотримання трудової дисципліни і трудового законодавства; встановити відповідність фактичної структури і штату підприємства; організацію і стан обліку оплати праці і розрахунків з персоналом; правильність встановлення тарифних ставок, місячних окладів, відрядних розцінок і норм виробітку; своєчасність і правильність розрахунків з персоналом з оплати праці тощо.

    При перевірці розрахунків з персоналом з оплати праці, аудитор повинен встановити, які форми та системи оплати праці використовується на підприємстві; чи є внутрішнє положення про оплату праці персоналу та колективний трудовий договір; перевірити списковий та середньосписковий склад працівників, прийнятих на роботу з дня зарахування[15].

    Наступним етапом повинна бути перевірка положень законодавства про працю, стан внутрішнього обліку та контролю за трудовими відносинами. Перевіряючи дотримання на підприємстві трудового законодавства, аудитор може встановити, як здійснюється оформлення співробітників при їх прийманні та звільненні, стану обліку робочого часу співробітників, особливість побудови системи оплати праці.

    Фактичне  використання фонду оплати праці  аналізується за даними Відомості обліку фонду оплати праці осіб і розрахунково-платіжних відомостей. При цьому необхідно порівняти фактично нараховані суми оплати праці з сумами, передбаченими по фонду оплати праці за період перевірки (рік, квартал), що дає можливість виявити абсолютну перевитрату чи економію по фонду оплати праці.

    При перевірці організації табельного обліку основну увагу необхідно  зосередити на перевірці організації  контролю за виходом на роботу працівників, організацію обліку відпрацьованого  часу, так як допущені в ньому помилки чи перекручення призводять до переплати, необґрунтованого витрачання фонду оплати праці.

    Разом з тим, дані табелю необхідно порівняти з розрахунково-платіжними відомостями, щоб переконатись у включенні до них тільки тих осіб, які зазначені в табелях.

    Необхідно встанови, якими первинними документами  на підприємстві оформлюються операції, пов’язані з оплатою праці. Встановлюються повнота і правильність наведених  в них реквізитів. При цьому  наявність відповідних підписів, відсутність підчисток, помарок і необумовлених виправлень свідчить про неналежну організацію обліку і контролю операцій з нарахування і виплати заробітної плати.

    Перевіряючи табелі обліку робочого часу, наряди, журнали  обліку виконаних робіт та інших  первинних документів з нарахування і виплати  заробітної плати (дод.13) необхідно звернути увагу на факти нарахування коштів з оплати праці на вигаданих осіб. Для цього в ході дослідження наведених документів співставляють прізвища та ініціали працівників з даними обліку спискового складу. Крім того, необхідно перевірити наряди за датами їх видачі, співставити прізвища працюючих в нарядах і табелях-розрахунках з даними обліку особового складу у відділі кадрів.

    Необхідно також встановити чи немає повторного нарахування сум за раніше виплаченими первинними документами. Особливо уважно слід перевірити та здійснити арифметичні підрахунки в нарядах, виписаних на осіб, які відсутні в списковому складі підприємства і тих, що працювали короткий час, нарядах на виправлення браку та переробку неякісно виконаних робіт, а також розрахункових відомостях.

    Особливе  значення надається встановленню фактів включення до витрат виробництва  витрат з оплати праці робітників, зайнятих в інших видах діяльності, а також визначення розміру витрат з оплати праці, відображених у складі виробничих витрат, правильності віднесення цих витрат до фонду оплати праці. Також необхідно проаналізувати правильність утримання із заробітної плати прибуткового податку, внесків до Пенсійного фонду, аліментів, а також обґрунтованість розрахунків з депонентами, шляхом перевірки платіжних відомостей, дати виникнення і суми депонентської заборгованості, кількості депонентів, звірки сум за розрахунками з депонентами.

    Наступним кроком є перевірка обґрунтованості  і правильності нарахування премій, надбавок, доплат, виплат за тимчасову непрацездатність, щорічних відпусток, винагород за підсумками праці за годину.

    В процесі перевірки розрахунків  по відпустках встановити: повноту  включення до розрахунку виплат при  визначенні середнього заробітку, правильність визначення середньомісячної та середньоденної заробітної плати, суми оплати під час відпустки. Потрібно перевірити правильність зроблених розрахунків по заробітній платі, нарахованих пропорційно збільшенню тарифної ставки, яка встановлена в місяці, за який здійснюються такі виплати, за відповідною професійно-кваліфікаційною групою.

    Під час проведення перевірки організації  обліку та контролю виробітку та нарахування  заробітної плати працівникам-відрядникам  аудитори звертають увагу на те, як оформлені первинні документи, правильність використання норм та розцінок, наявність підписів посадових осіб, заповнення відповідних реквізитів, відсутність виправлень.

    Доцільно  перевірити чи немає випадків повторного нарахування сум раніше оплаченими документами [21].

    Окрема  увага при перевірці приділяється встановленню зв’язку між виданою  заробітною платою, обсягом виконаних  робіт, а також її якістю. Таку перевірку  проводять вибірковим способом, використовуючи документи на оприбуткування запасів, зведені відомості, технологічні карти, статистичну звітність, первинні і зведені документи. При виявленні розходжень встановлюють причини розходжень через осіб, які підписали ці наряди.

    Перевірка правильності виплати грошових коштів по трудових угодах здійснюється за трудовими угодами, актами приймання виконаних робіт, відомостях на оплату праці найманих осіб видатковими касовими ордерами .

    При перевірці необхідно звернути увагу  на операції з видачі коштів працівникам  з каси, з розрахункового рахунку, у вигляді натуроплати, так як серед порушень зустрічаються нарахування і видача коштів без відображення їх руху по рахунках 66 з метою уникнення обов’язкових платежів до бюджету та позабюджетних фондів.

    Окрему  увагу необхідно приділити перевірці  правильності сумісництва працівників, бо трапляються факти, коли сумісники виконують роботу за сумісництвом під час своєї основної роботи і, отже, одержують заробітну плату не за пророблений час. Тобто, можна встановити, чи не працював він у різних підприємствах в один і той же час і визначити кількість невідпрацьованих годин.

    Розпочати перевірку стану аналітичного обліку розрахунків з оплати праці доцільно з порівняння залишку, показаного в  Головній книзі по рахунку 66 і в  розроблюваній таблиці. Також необхідно  встановити відповідність аналітичного обліку по заробітній платі синтетичному обліку по рахунку 66, для чого порівнюють сальдо по рахунку 66 на дату початку перевірки з даними платіжних відомостей. Загальними причинами розбіжностей між аналітичним і синтетичним обліком можуть бути: запущеність в обліку; неповне утримання авансів, повторне списання грошових документів з віднесенням виплат по них в дебет рахунку 66.

    Розрахунки  за іншими операціями, які обліковуються на рахунку 68 перевіряються по кожному виду платежів окремо. По кожній сумі кредиторської заборгованості вивчаються причини виникнення боргу та обґрунтованість здійснених господарських операцій.

    При перевірці розрахунків за іншими операціями особливої уваги аудитора потребує перевірка своєчасності погашення сум раніше виданих працівникам авансів і переплат, правильності утримання із заробітної плати заборгованості за підзвітними сумами і за відшкодуванням матеріального збитку, а також за товари, придбані в кредит, за отриману позику.

    Перевірка грошових сум, що обліковується на рахунку 681 передбачає встановлення мети, з якою одержувались аванси, чи не обліковуються на цьому рахунку грошові суми, що не відносяться до авансів одержаних. З цією метою доцільно вивчити дані відомості №3.5 по кожній сумі, що обліковується і встановити їх реальність.