Методика и техника составления формы № 1 "Бухгалтерский баланс"

   При составлении бухгалтерской отчетности организация оценивает последствия  событий после отчетной даты в денежном выражении. Для оценки в денежном выражении последствий события после отчетной даты организация делает соответствующий расчет и организацией должно быть обеспечено подтверждение такого расчета. В связи с этим составителям отчетности следует раскрыть количественное влияние событий после отчетной даты на изменение финансового положения организации в отчетном году. Следует отметить, что события после отчетной даты нужно разделять на два вида: 1) оказывающие влияние на величину финансовых результатов отчетного года, 2) не оказывающие влияния на величину финансовых результатов.

      События после отчетной даты первой группы согласно пункту 9 ПБУ 7/98 отражаются в  синтетическом и аналитическом  учете заключительными оборотами  отчетного периода до утверждения годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке. По первой группе событий после отчетной даты раскрывается их количественное влияние, которое дополняется текстовым комментарием.

      События второй группы определяются хозяйственными условиями, возникшими после отчетной даты, в которых организация ведет свою деятельность, и раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках.

      Ко  второй группе относятся следующие  события после отчетной даты:

• Получение информации о финансовом состоянии и результатах деятельности дочернего или зависимого общества (товарищества), ценные бумаги которого котируются на фондовых биржах, подтверждающей устойчивое и существенное снижение стоимости долгосрочных финансовых вложений организации;
• Объявление дивидендов дочерними и зависимыми обществами за периоды, предшествовавшие отчетной дате;
• Принятие решений о реорганизации организации;
• Реконструкция или планируемая реконструкция; принятие решений об эмиссии акций и иных ценных бумаг;
• Прекращение существенной части основной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату;
• Существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после отчетной даты;

      2.3. Аффилированные лица 

     Основной  целью подготовки финансовой отчетности является предоставление информации, полезной для принятия решений заинтересованными пользователями. Для формирования правдивой и объективной картины о деятельности компании ее финансовая отчетность должна содержать информацию о связанных сторонах, т.к. операции, осуществляемые между связанными сторонами, и используемые ими подходы к ценообразованию могут существенно отличаться от операций и сущности взаимоотношений с прочими экономическими субъектами.

     В соответствии с п. 4 ПБУ 11/2000 под аффилированными  лицами понимаются юридические и  физические лица, способные оказывать  влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц.

     Аффилированные  лица

     В соответствии с п. 1 Положения по бухгалтерскому учету «Информация  об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000, утвержденного приказом Минфина России от 13.01.2000 № 5н (далее – ПБУ 11/2000), оно применяется при составлении бухгалтерской отчетности акционерными обществами (за исключением кредитных организаций). При этом ПБУ 11/2000 не применяется при составлении бухгалтерской и иной отчетности акционерных обществ, которая используется исключительно для внутренних целей, а также при составлении специальных видов отчетности (например, статистической, представляемой обслуживающему вас банку и т. п.). Кроме того, согласно п. 3 ПБУ 11/2000 оно может не использоваться при составлении бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства.

     ПБУ 11/2000 применяется и при составлении  акционерными обществами сводной бухгалтерской  отчетности в случае наличия у них дочерних и зависимых обществ.

     В соответствии с п. 5 ПБУ 11/2000 в бухгалтерской отчетности должны раскрываться данные об операциях между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом, то есть о любых операциях по передаче каких-либо активов или обязательств между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом. К таким операциям относятся:

• Приобретение и продажа товаров, работ, услуг;
• Приобретение и продажа основных средств и других активов;
• Аренда имущества и предоставление имущества в аренду;
• Передача результатов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
• Финансовые операции, включая предоставление займов и участие в уставных (складочных) капиталах других организаций;
• Предоставление и получение гарантий и залогов;
• Другие операции.

       При этом по каждому аффилированному лицу раскрывается, как минимум, следующая информация:

• характер отношений с ним (контроль и значительное влияние)
• виды фактически проведенных операций;
• объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении). Объем операций в абсолютном выражении может измеряться в рублях (а при необходимости дополнительно еще и в натуральных показателях). Объем операций в относительном выражении определяется как отношение операций определенного вида с данным аффилированным лицом к общему объему таких операций, совершенных организацией за отчетный период;
• стоимостные показатели по операциям, не завершенным на конец отчетного периода. Выполнение этого требования по сути означает, что в пояснительной записке должна отражаться информация не только по фактически совершенным операциям, но и по договорам, исполнение которых на конец отчетного периода не завершено;
• использованные методы определения цен по каждому виду операций. При отражении этих сведений следует указать не только метод определения цены, но и информировать о том, отличается ли она от цен, обычно применяемых организацией по таким сделкам.

     Если  в отчетном периоде с аффилированными  лицами не проводилось, то в бухгалтерской отчетности соответствующий раздел может отсутствовать (за исключением тех случаев, когда организация или физическое лицо контролирует другую организацию). Если такой контроль осуществлялся, то характер отношений между такими аффилированными лицами подлежит описанию в бухгалтерской отчетности независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними. (см. п. 13 ПБУ 11/2000).

     В соответствии с п. 10 ПБУ 11/2000 перечень аффилированных лиц, информация о которых  раскрывается в бухгалтерской отчетности организации, устанавливается самостоятельно организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, исходя из содержания отношений между организацией и аффилированным лицом с учетом соблюдения приоритета содержания перед формой и условий, установленных пунктами 6-9 ПБУ 11/2000. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 3 МЕТОДИКА И ТЕХНИКА СОСТАВЛЕНИЯ ФОРМЫ №1 

«БУХГАЛТЕРСКИЙ  БАЛАНС» 

3.1.Функции  и виды бухгалтерских  балансов в рыночной  экономике

    Модели бухгалтерского баланса классифицируют в зависимости от возникающих в хозяйственной жизни целей: 

по источникам;по срокам, по объему, по процедурно-организационным мероприятиям, по характеру деятельности, по полноте, по способу представления, по содержанию, по формату,по реформированию, по времени, по формам собственности.

    Инвентарные балансы составляются только на основании инвентаризации имущества, средств в расчетах, обязательств. Итог инвентаризации фиксирует величину актива, которая, за вычетом кредиторской задолженности, показывает величину средств, вложенных собственником.

      В основу генерального баланса положены текущие учетные (книжные) записи и результаты инвентаризации, предшествующие формированию балансовых статей. Таким образом, инвентарный баланс трактуется как уточнение баланса книжного.

     Классификация по срокам задана жизненными обстоятельствами и представляется основополагающей. Некоторые специалисты объединяют по этому признаку следующие балансы (табл.1).  
Начинательный баланс – свидетельство о возникновении организации. С него начинается ведение бухгалтерского учета данного хозяйствующего субъекта. Он составляется или после регистрации устава организации, или после внесения в уставный фонд активов.

    В отличие от начинательных балансов, которые составляются только один раз (в момент создания организации), текущие балансы разрабатываются в соответствии с принципом учетного периода периодически в течение всего времени функционирования организации и подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие).

   Начальные и заключительные балансы разрабатываются в начале и в конце финансового года.

    Промежуточные балансы составляются за периоды, находящиеся между началом и концом отчетного периода. В России промежуточные балансы заполняются итоговыми показателями за первый квартал (за три месяца), за полугодие (за шесть месяцев) и по окончании третьего квартала, т. е. нарастающими данными за девять месяцев.

     Завершающий баланс свидетельствует о прекращении деятельности организации, он также называется ликвидационным балансом. Если фирма подлежит ликвидации, то ликвидационная комиссия составляет одноименный баланс.  По объему информации балансы подразделяются на отдельные, самостоятельные, сводные, консолидированные, народно-хозяйственные. перечисленные группы классифицировал по двум признакам: по объему информации (единичные, сводные) и по объекту отражения (самостоятельные и отдельные).

    Единичные (отдельные) балансы характеризуют деятельность только одной организации. Каждая организация, обладающая правами юридического лица, должна иметь самостоятельный баланс. Однако баланс может иметь любой хозяйствующий субъект, и если он функционирует внутри юридического лица, то администрация последнего может открыть ему отдельный баланс. Самостоятельный баланс связан с отдельными балансами через зеркальные счета внутренних расчетов. При составлении самостоятельного баланса эти счета взаимно сальдируются, и их данные в самостоятельный баланс не включаются.

    Если юридические лица подчиняются в административном порядке какому-то управленческому органу и сдают ему самостоятельные балансы, то составляется сводный баланс.    Консолидированный баланс составляется, когда в роли хозяйствующего субъекта выступает финансовая группа, и объединяет полностью самостоятельные балансы дочерних фирм.

   Объединительные балансы разрабатываются при объединении (слиянии) нескольких организаций в одно целое или при присоединении одной или нескольких структурных единиц к данной организации. 

Таблица 2. Классификация бухгалтерских балансов по срокам