Методика и техника составления формы № 1 "Бухгалтерский баланс"

    Ошибки в годовой отчетности до ее подписания

  Предположим, бухгалтер обнаружил ошибку после окончания отчетного года, однако еще до того, как отчетность была подписана и представлена по соответствующим адресам.

      Ошибку в отчетном году, который уже прошел, но по которому еше не утверждена годовая отчетность, бухгалтер должен исправить записями декабря.

      Ошибки в годовой отчетности после ее подписания

   Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

    При этом: необходимо учитывать, что: прибыль или убыток, которые выявлены в отчетном году, но относятся к операциям прошлых лет, нужно учесть соответственно либо в прочих доходах, либо в прочих расходах.

     В случае, когда ошибку установил, независимый внешний аудитор в утвержденном годовом бухгалтерском финансовом отчете, ошибка должна быть исправлена в месяце ее обнаружения. В этом случае сумма отражается как прибыль (убыток) прошлого года.

      Все исправительные записи обосновываются бухгалтерской справкой содержащей все обязательные реквизиты первичного учетного документа. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. Информация о событиях после отчетной даты, условных фактах хозяйственной деятельности и об аффилированных лицах.

2.1. Понятие событий после отчетной даты и отражение их в отчетности.

      События после отчетной даты - это события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые происходят между отчетной датой и принятием решения о выпуске (раскрытии) финансовой отчетности.

      Обычно  выделяют два типа событий после  отчетной даты:

      - события, которые предоставляют  дополнительные доказательства условий, существующих на отчетную дату (корректирующие события). Например, завершение после отчетной даты судебного разбирательства, начавшегося в отчетный период, предоставляет дополнительные доказательства тех условий (поданного иска), которые возникли в более ранний период;

      - события, указывающие на условия,  возникающие после отчетной даты (некорректирующие события). Например, принятие решения об увеличении  уставного капитала после отчетной  даты не влияет на условия,  в которых компания функционировала в отчетный период.

      Отчетной  датой считается день, по состоянию  на который компания составляет свою отчетность. В качестве отчетной даты принимается последний день отчетного  периода. Например, если отчетный период компании совпадает с календарным (01.01.2010 г. по 31.12.2010 г.), то отчетный датой является 31 декабря 2010г. Если отчетный период установлен, например, с 01.04.2010 г. по 31.03.2011 г., то отчетная дата-31.03.2011 г.

      Датой утверждения финансовой отчетности к выпуску определяется в зависимости от организационной структуры и схемы управления компанией, требовании законодательства, а также процедур установленных для подготовки и рассмотрения финансовой отчетности. Обычно такой датой признают момент, когда вся работа над финансовой отчетностью компании завершена, и эта отчетность может быть представлена внешним пользователям. Это может быть день утверждения отчетности советом директоров или наблюдательным советом, дата подписания отчетности уполномоченными лицами компании.

      Прежде  чем анализировать события, произошедшие после отчетной даты, необходимо определиться с временными рамками периода после отчетной даты, подлежащего рассмотрению.

      Дата  начала реструктуризации компании находится  в интервале между предварительным и окончательным утверждением годовой отчетности.

      В этот период органы управления компании уже не могут внести какие-либо изменения  в отчетность, поскольку она разослана  акционерам и иным заинтересованным третьим лицам. Соответственно несмотря на то, что отчетность окончательно будет утверждена на общем собрании акционеров, ее корректировки, относящиеся к событиям после отчетной даты, охватывают период до даты ее предварительного утверждения советом директоров (иными словами, до даты утверждения ее к выпуску, т.е. раскрытия и публикации).

      В отдельных случаях компания обязана  представить финансовую отчетность на утверждение уже после выпуска  финансовой отчетности. В таких случаях  финансовая отчетность считается утвержденной к выпуску в день её первоначального  выпуска, а не в день ее утверждения акционерами.

     Существенное  событие после отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его характера  для организации. Событие после  отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации. Существенность события после отчетной даты организация определяет самостоятельно исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности. 
(в ред. Приказа Минфина РФ от 20.12.2007 № 143н)

       Последствия события после отчетной  даты отражаются в бухгалтерской  отчетности путем уточнения данных  о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации, либо путем раскрытия соответствующей информации.

       При составлении бухгалтерской  отчетности организация оценивает  последствия события после отчетной  даты в денежном выражении.  Для оценки в денежном выражении  последствий события после отчетной даты организация делает соответствующий расчет. Организацией должно быть обеспечено подтверждение такого расчета.

       Данные об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах  организации отражаются в бухгалтерской  отчетности с учетом событий после отчетной даты, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, или свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, и тем самым невозможности применения допущения непрерывности деятельности к деятельности организации в целом или какой-либо существенной ее части. При этом события после отчетной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до подписания годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке. (в ред. Приказа Минфина РФ от 20.12.2007 № 143н)

     Событие после отчетной даты, свидетельствующее  о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. В таком же порядке отражаются в бухгалтерской отчетности годовые дивиденды, рекомендованные или объявленные в установленном порядке по результатам работы организации за отчетный год.

Пример. В бухгалтерском балансе по состоянию  на 31 декабря отчетного года отражены значительные вложения организации в акции другой организации. В марте года, следующего за отчетным, организация получила информацию о том, что рыночная цена этих акций в марте значительно уменьшилась. В данной ситуации организация должна раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках соответствующую информацию. При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.

     В случае если в период между датой  подписания бухгалтерской отчетности и датой ее утверждения в установленном  порядке получена новая информация о событиях после отчетной даты, раскрытых в бухгалтерской отчетности, представленной пользователям, и (или) произошли (выявлены) события, которые могут оказать существенное влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации, то организация информирует об этом лиц, которым была представлена данная бухгалтерская отчетность. 
(п. 12 введен Приказом Минфина РФ от 20.12.2007 № 143н)

     2.2. Условные факты хозяйственной деятельности.

     Условным  фактом признается имеющий место  по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, по последствиям которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность. При этом последствия условного факта (в случае их наступления) оказывают существенное влияние на оценку пользователями бухгалтерской отчетности финансового положения, движения денежных средств или результатов деятельности организации по состоянию на отчетную дату.

     При отражении в пояснениях последствий, вызванных условными фактами, необходимо следовать принципу осмотрительности, согласно которому в каждом сомнительном случае должен быть рассмотрен тот  из возможных вариантов, который приведет к наихудшим последствиям для организации с точки зрения прогнозируемого состояния активов (обязательств) или ожидаемого финансового результата. Кроме того, раскрытие информации в объеме, предусмотренном действующими нормативными документами, может нанести ущерб организации в ходе урегулирования соответствующего условного факта, то организация имеет право указывать в пояснениях лишь общий характер условного факта и причину, по которой более подробная информация не приводится. Например, если организация выступает ответчиком по судебному разбирательству, не завершенному на отчетную дату, то она имеет право не указывать на существование данного условного факта и, соответственно, не приводить связанного с ним количественного измерения.

ПРИМЕРНЫЙ ПЕРЕЧЕНЬ  
ФАКТОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, КОТОРЫЕ 
МОГУТ БЫТЬ ПРИЗНАНЫ СОБЫТИЯМИ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ

1. События,  подтверждающие существовавшие  на отчетную дату хозяйственные  условия, в которых организация  вела свою деятельность:

• объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;
• произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату;
• получение информации о финансовом состоянии и результатах деятельности дочернего или зависимого общества (товарищества), ценные бумаги которого котируются на фондовых биржах, подтверждающей устойчивое и существенное снижение стоимости долгосрочных финансовых вложений организации;
• продажа производственных запасов после отчетной даты, показывающая, что расчет цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату был необоснован;
• объявление дивидендов дочерними и зависимыми обществами за периоды, предшествовавшие отчетной дате;
• обнаружение после отчетной даты того обстоятельства, что процент готовности объекта строительства, использованный для определения финансового результата по состоянию на отчетную дату методом "Доход по стоимости работ по мере их готовности", был необоснован;
• получение от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры;
• обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуществлении деятельности организации, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период.

2. События,  свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность:

• принятие решения о реорганизации организации;
• приобретение предприятия как имущественного комплекса;
• реконструкция или планируемая реконструкция;
• принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг;
• крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений;
• пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации;
• прекращение существенной части основной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату;
• существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после отчетной даты;
• непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты;
• действия органов государственной власти (национализация и т.п.).