Методика бухгалтерского учета основных средств

     По  дебету записывают первоначальную стоимость поступивших основных средств и их дооценку, а по кредиту - выбытие основных средств и их уценку.

     Источниками приобретения основных средств являются:

     -  собственные (сумма накопленной амортизации, доходы организации, вклады учредителей в уставный капитал, дарения, или безвозмездные поступления от юридических и физических лиц и субсидии правительственного органа);

     -  заемные - кредиты, займы и кредиторская задолженность.  

     1.3. Способы амортизации основных средств. Порядок начисления и учет износа основных средств. 

     Прежде  чем приступим к изучению вопросов учета амортизации, попытаемся четко разграничить понятия: износ, амортизация и амортизационные отчисления.

     Износ - потеря объектами основных средств своих потребительских свойств и первоначальной стоимости. Различают два вида износа: физический и моральный.

     Физический  износ - это постепенная утрата основными  средствами своей первоначальной потребительской стоимости  как в процессе их функционирования, так и бездействия. В  свою очередь, физический износ подразделяется на полный и частичный. Полный износ имеет место, когда действующие  средства ликвидируются и заменяются новыми. Частичный износ возмещается путем про ведения ремонта.

     Моральный износ - резкое снижение стоимости основных средств, возникающее в результате роста производительности труда в отраслях, производящих эти основные средства, и появления новых, более производительных и совершенных машин и оборудования.

     Износ основных средств определяется по всем видам основных средств независимо от начисления или неначисления по ним амортизации. Сумма износа по жилым зданиям, по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (местного и дорожного хозяйства) учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств» .

     Амортизация есть постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ и услуг. Амортизационные отчисления - денежное выражение размера амортизации основных средств, включаемого в себестоимость продукции, работ и услуг. Таким  путем организация возмещает затраты по использованию объектов основных средств.

     Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на правах собственности хозяйственного ведения, оперативного управления. Амортизация начисляется по объектам основных средств, находящихся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

     Начисление  амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного периода про изводится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисляемой годовой суммы. По вновь поступившим объектам амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта в эксплуатацию, а по выбывшему - заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем до полного погашения или списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности.

     Стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации и списания ее на затраты на производство или расходы на продажу в течение нормативного срока их эксплуатации по нормам, установленным в законодательном порядке и с учетом принятой организацией учетной политики.

     В соответствии с положениями по бухгалтерскому учету начисление амортизации объектов основных средств может производиться одним из следующих способов:

     - линейным;

     - списания стоимости объекта пропорционально объему про. дукции (работ, услуг);

     - уменьшаемого остатка;

     - списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования .

     При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется по первоначальной стоимости объекта основных средств и норме амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.

     П р и м е р. При обретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений составит 20% , а годовая сумма амортизации - 6 тыс. руб.

     (30 . 20 : 100).

     При способе списания стоимости объекта пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится, исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

     Расчет  амортизации по годам.

     Первый  год - 12 тыс. руб. (30·20· 2) : 100. Остаточная стоимость - 18 тыс. руб. (30 - 12).

     Второй  год - 7,2 тыс. руб. (18·20·2): 100. Остаточная стоимость

     -10,8 тыс. руб. (18 - 7,2).

     Третий  год - 4320 руб. (10800 руб. ·20·2) : 100. Остаточная стоимость - 6480 руб. (10800 - 4320) и т.д.

      При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.

     При м е р. Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет эксплуатации объекта - 15.

     Расчет  амортизации по годам.

     1-й  год - 10 тыс. руб. (30 .5/15)

       2-й год - 8 тыс. руб. (30 . 4/5)

       3-й год - 6 тыс. руб. (30· 3/5)

       4-й год - 4 тыс. руб. (30 . 2/5)

     5-й  год - 2 тыс. руб. (30 . 1/15)  

     Начисление  амортизационных отчислений приостанавливается на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев, а также по решению руководителя организации в случае нахождения их на реконструкции, модернизации и на консервации с продолжительностью более трех месяцев.

     Амортизация не начисляется по объекта основных средств:

     -  жилищному фонду;

     -  объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и тому подобным объектам);

         -  продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

         -  многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

     -  приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.д.);  

         -  по фильмофонду, сценическо - постановочным средствам, экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях; .

         -  по объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования);

     -  по объектам основных средств  некоммерческих организаций

     Для учета амортизации используют пассивный счет 02

«Амортизация  основных средств ».

     Кредитовое  сальдо счета 02 отражает:

     во-первых, сумму начисленной амортизации по поступившим и действующим основным средствам;

     во-вторых, сумму возмещенной (накопленной) стоимости  основных средств с момента вступления их в эксплуатацию до отчетного периода  или до полного выбытия.

     По  дебету отражают сумму амортизации по выбывшим основным средствам.

     Начисленную сумму амортизации относят на затраты производства и расходы на продажу, что оформляется проводкой:

           Д-т 20  «Основное производство», 44 «Расходы на продажу»

       и др.

           К-т 02  «Амортизация основных средств».

     По  основным средствам, сданным в аренду на условиях возврата, арендодатель сумму начисленной амортизации отражает по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

     При выбытии основных средств во всех случаях делаются проводки:

     Д-т 02 «Амортизация основных средств»

     К-т 01  «Основные средства» - на сумму накопленной амортизации » ;

     Д-т 91  «Прочие доходы и расходы»,

     субсчет 3 «Выбытие основных средств»

     К-т 01 «Основные средства» - на остаточную стоимость основных средств » .

          

                                                                                                        

     1.4 Отражение операций по текущему и капитальному ремонту основных средств. Учет затрат по эксплуатации основных средств. 

     Восстановление основных средств происходит посредством их ремонта (текущего, среднего и капитального). Текущим ремонтом принято считать ремонт, осуществляемый с периодичностью менее одного года. Основная его цель - поддержание объекта в рабочем состоянии. При среднем ремонте производится частичная разборка ремонтируемого агрегата и восстановление или замена части деталей. Как и капитальный ремонт, он осуществляется с периодичностью более одного года. Капитальным ремонтом оборудования и транспортных средств считается такой вид ремонта, при котором про изводится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулировка и испытание агрегата.

     Капитальный ремонт зданий и сооружений - ремонт, при котором про изводится  смена изношенных конструкций или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности монтируемых объектов.

     Основанием для ремонта основных средств служат годовые планы (с поквартальной и месячной разбивкой), составляемые в денежном выражении и натуральных показателях (отдельных видов, объектов) в соответствии с системой планово-предупредительного ремонта, которая утверждается руководителем организации.

     В соответствии с Положением о составе  затрат, утвержденным постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 года № 552, стоимость работ по поддержанию основных производственных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр, на проведение текущего, среднего и капитального ремонта) включаются в состав затрат на производство и расходов на продажу. Иными словами, ремонт производится за счет себестоимости продукции, работ, услуг. Ремонт объектов основных средств непроизводственной сферы осуществляется за счет дохода организации, целевого финансирования и т.д.

     Ремонт  производится согласно плану, разработанному исходя из системы планово-предупредительного ремонта и утвержденному руководителем организации. Указанная система предусматривает обслуживание основных средств, текущий, средний и капитальный ремонт. Она разрабатывается на основе технических характеристик объектов, условий их эксплуатации и т.п.

     Ремонт основных средств может проводиться хозяйственным

 и подрядным  способом.

     В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект cocтавляют ведомость дефектов, в которой указывают все необходимые результаты, работы, подлежащие выполнению, сроки ремонта3 нормы времени на работы, сметную стоимость ремонта в разрезе статей.

     При хозяйственном способе организация  осуществляет ремонт своими силами, и все затраты по ремонту отражаются в бухгалтерском учете этого организации. Бухгалтерия на основании ведомости дефектов и наряд-заказа выписывает документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды для про ведения ремонта основных средств.

     В нормативных документах по бухгалтерскому учету и отчетности предлагается на выбор один из нескольких методов отнесения затрат по капитальному ремонту на себестоимость продукции, работ, услуг.

     Первый  метод предполагает создание на организации ремонтно-строительной группы, затраты которой собираются на счете 23 «Вспомогательные производства», т.е. Д-23 К-10, 70 и др. В дальнейшем их списывают на затраты производства или расходы на продажу - Д-20, 44 К-23. Можно сразу расходы на ремонт отнести на себестоимость продукции или на расходы на продажу - Д-20, 43 К-10, 70 и др.