Методика аудиторской проверки учета кассовых операций на примере ООО «Аснова»

5. Ознакомление с системой внутреннего контроля. Характеристики, определяющие благоприятные или не очень благоприятные для контроля взаимоотношения на предприятии, учетная политика, выбранная на предприятии, и как следствие данного факта мероприятия, касающиеся отражения в учете совершаемых хозяйственных операций.
6. Анализ рисков.

Понятие аудиторского риска и его  компонентов определено федеральным  правилом (стандартом) аудиторской  деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». Согласно стандарту аудиторский риск (АР) - это риск выражения ошибочного аудиторского мнения, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения [8].

Аудиторский риск включает три составные  части: неотъемлемый риск (HP), риск средств  контроля (РСК) и риск необнаружения (РН). Взаимосвязь аудиторского риска  и его компонентов может быть проиллюстрирована следующей схемой:

Рисунок 2.1  Структура аудиторского риска

Аудиторский риск имеет  заданное значение – 5%.

При составлении тестов-опросников учитываются факторы, влияющие на каждый элемент риска. Вопросы контроля позволяют подтвердить (опровергнуть) наличие или отсутствие определенных критериев. Направления контроля представляют собой утверждения, оценка которых позволяет охарактеризовать соответствующую позицию.

Неотъемлемый риск (НР) – подверженность остатков средств  на счетах бухгалтерского учета или  группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля [2].

Таким образом, по результатам тестирования можно сделать вывод, что в ООО «Аснова» неотъемлемый риск – 55%, т.е. средний.

 

 Таблица 2.2

Тест – опросник оценки неотъемлемого риска

№	Показатели	Критерии		Фактическое число  баллов
		Варианты ответов	Шкала баллов
1	Выполнение строительно-монтажных работ, в том числе для собственных нужд (без использования объектов вспомогательных производств)	Да Нет	5 1	5
2	Осуществление инвестиционной деятельности (в частности финансовых вложений)	Да Нет	5 1	1
3	Осуществление финансовой деятельности (выпуск акций, облигаций, векселей)	Да Нет	5 1	1
4	Осуществление внешнеэкономической  деятельности	Да Нет	5 1	1
5	Доля расчетов денежными средствами в общем объеме расчетов более 50%	Да Нет	5 1	5
6	Безналичная форма расчета преобладает  над расчетом наличными	Да Нет	5 1	5
7	Наличие обособленных подразделений  и филиалов	Да Нет	5 1	1
8	Кассир занимает должность свыше 2х лет	Да Нет	5 1	1
9	Применяется ли система компьютерной обработки данных на предприятии	Да Нет	5 1	5
Итоговая оценка (фактическое количество баллов)				25

 

Максимальное число  балов	45
Фактическое число балов	25
Фактическая оценка неотъемлемого  риска, %	55

Риск средств контроля (РСК) – риск того, что искажение, которое может возникнуть в отношении  остатков средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Таблица 2.3.

Тест-опросник для оценки системы учета и  внутреннего контроля.

№	Показатели	Критерии		Фактическое число баллов
		Варианты ответов	Шкала баллов
1	Имеются ли письменное распоржение  руководителя ООО «Аснова» о назначении уполномоченного лица ставить подписи на расходных кассовых ордерах и оправдательных документах в качестве руководителя предприятия	Да Нет	5 1	5
2	Соответствуют ли данные остатков по счетам синтетического учета, данным форм бухгалтерской отчетности	Да Нет	5 1	5
3	Сменялись ли кассиры на предприятии  в проверяемом периоде	Да Нет	5 1	1
4	Назначена ли приказом руководителя предприятия комиссия для проведения ревизии кассы	Да Нет	5 1	5
5	Соблюдались ли установленные сроки  внезапных ревизий кассы	Да Нет	5 1	5
6	Имеется ли в организации список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию	Да Нет	5 1	5
Итоговая оценка (фактическое  количество баллов)				26

 

Максимальное число  балов	30
Фактическое число балов	26
Фактическая надежность системы внутреннего контроля, %	86
Риск контроля, %	14

 

Риск средств контроля в ООО «Аснова» довольно низкий – 14%.

Риск необнаружения  – риск того, что аудиторские  процедуры по существу не позволяют  обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности и в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

РН = АР /(НР * РСК)

РН = 5% / (55% * 14%) = 0,006

Связь между аудиторским  риском и его составляющими выражет  формула:

АР = НР * РСК * РН

АР = 55 * 14 * 0, 006 = 4, 62%

7. Разработка общего плана и программы аудита.

Общий план включает следующие  аспекты:

1. Период аудита;
2. Состав аудиторской группы;
3. Планируемый аудиторский риск;
4. Планируемый уровень существенности;
5. При аудите кассовых операций и операций по расчетным счетам ООО «Аснова», последовательно в план аудита включаются планируемые виды работ с целью определения и разграничения проверяемого объекта для охвата всего полезного материала и избежания двойной работы:

          - правильность документального оформления кассовых операций;

- сохранность наличных денежных средств в кассе;

- соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе;

- правильность применения контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуществлении расчетов с населением;

- полнота и своевременность оприходования денежных средств и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;

- правильность списания денег в расход и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;

- организация хранения свободных денежных средств в кассе ООО «Аснова».

При этом каждый этап определен временным  периодом, также за каждым этапом закреплен исполнитель, что также оговорено в плане аудита.

Для реализации общего плана аудита составляется Программа аудита, которая  составляется в виде программы тестов средств контроля и является рабочим  документом аудитора (Таблица 2.4).

 

 

 

Таблица 2.4

Аудиторская программа  тестов средств контроля кассовых

операций.

№ п/п	Вопрос	Ответ	Информация  или документ, который следует  запросить
1   1	Кому предоставлено  право подписи приходных и  расходных кассовых ордеров в  качестве главного бухгалтера	Только главному бухгалтеру	Образец подписи главного бухгалтера
2   2	Кому предоставлено  право подписи расходных кассовых документов в качестве руководителя предприятия	Только руководителю предприятия	Образец подписи руководителя
3 3	Ведётся ли на предприятии  журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров	Нет	-
4   4	В каком размере банком установлен лимит денег в кассе	2000 рублей	Лимит остатка денег  в кассе предприятия, установленный  банком
5 5	Установлены ли руководителем  сроки внезапной ревизии кассы приказом по предприятию	Да	Приказ об установлении сроков внезапной ревизии кассы
6 6	Сменялись ли кассиры  на предприятии в проверяемом  периоде	Нет
7   7	Назначена ли приказом руководителя предприятия комиссия для проведения ревизии кассы	Да	Приказ о назначении комиссии по ревизии кассы
8 8	Соблюдаются ли установленные  сроки внезапных ревизий кассы	Да	Акты внезапных ревизий  кассы
9 9	Заключён ли договор  с кассиром о полной материальной ответственности	Да	Договор с кассиром о  полной материальной ответственности
110	Производит ли предприятие  реализацию готовой продукции, товаров, услуг населению за наличные	Нет
111	Ведётся ли на предприятии  кассовая книга	Да	Кассовая книга
112	Получают ли сотрудники предприятия деньги от сторонних  организаций по доверенности	Нет
113	Ведётся ли журнал выданных доверенностей	Нет
114	Ведётся ли журнал регистрации  платёжных (расчётно-платёжных) ведомостей	Нет
115	Имеется ли на предприятии  список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утверждённый приказом по предприятию	Да	Список лиц, которым  разрешено выдавать деньги на хозяйственные  нужды
116	При выдаче денег на хозяйственные  нужды устанавливается ли срок, на который они выдаются	Да
117	Составляет ли кассир реестр депонированных сумм	Нет
118	Ведётся ли на предприятии  журнал учёта депонентов	Нет

 

3. Перечень аудиторских процедур

Аудиторская  проверка на ООО «Аснова» кассовых операций нацелена на выявление соблюдения основных правил ведения кассовых операций Общества.

Изначально проводится проверка сохранности наличных денежных средств в кассе.

Аудиторами установлено, инвентаризация кассы проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, в случае пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации. При проверке методом инвентаризации может быть выявлено ничем не замаскированное хищение денежных средств [7].

Инвентаризация денежной наличности в ООО «Аснова» проводится и в момент выхода аудиторов на предприятие.

  Проверяется лимит  остатка денежных средств в  кассе на конец каждого дня  проверяемого периода.

При проверке соблюдения установленного лимита остатка денежных средств в кассе Общества аудиторы запрашивают расчет на установление лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающих в ее кассу за аудируемый период.

Согласно п. 2.5 Положение Банка России от 05.01.98г. № 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ" (с изменениями от 22 января 1999 г., 31 октября 2002 г.) в кассе  ООО «Аснова» могут храниться наличные деньги в пределах лимита, установленного обслуживающим его Смоленским ОСБ №8609 с руководителем предприятия. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается банком ежегодно, т.к. Общество осуществляет налично-денежные расчеты. В 2009 году этот лимит составил 3000 рублей.

Далее согласно представленному  расчету установленного банком лимита остатка наличных денежных средств  проводится сплошная проверка кассы, выявляются все отклонения от лимита и оформляются все выводы по форме, представленной в таблице 4.1.

При проведении аудита уделяется особое внимание правильному, всесторонне  грамотному заполнению первичных документов, наличие и подлинность подписей получателей денег на расходных кассовых ордерах. В соответствии с п. 14 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993г. №40) (с изменениями от 26 февраля 1996 г.) наличные деньги из кассы выдаются по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др. с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером Общества или лицами на это уполномоченными.

В соответствии с п. 27 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993г. №40) (с изменениями от 26 февраля 1996 г.) выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира.

Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишками кассы и зачисляются в доход Общества. Результаты проведенной процедуры представлены в таблице 4.2.

При аудите кассовых операций Общества проверяется не нарушен ли лимит расчетов между Обществом и другими юридическими лицами в пределах одного плана, который не должен превышать 60 000 рублей, проверяется, не разбита ли сумма платежа и не проведена ли она по разным ордерам. Платежи, произведенные одним юридическим лицом в адрес другого юридического лица в один день по нескольким денежным документам в порядке реализации одного договора, рассматриваются как единый суммарный платеж. По некоторым сделкам расплата происходит наличными деньгами в течение нескольких дней, сумма платежа при этом в один день не должна превышать установленного предела.

Таким образом, выявив нарушения кассовой дисциплины, аудитор оценивает величину финансовых санкций, которые могут быть наложены на Общество в целом в случае его проверки, сопоставив ее с финансовым результатом деятельности Общества.

Следовательно, проверка на данном этапе проводится с целью установления, совершаются ли в ООО «Аснова» расчеты с другими юридическими лицами суммами, превышающими установленную предельную величину. Для этого применяется метод сплошной проверки (просмотра) расходных кассовых ордеров, а также отчетов кассира, кассовой книги, договоров с юридическими лицами.

При проверке кассовых операций особое внимание аудиторы уделяют выяснению  полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других операционных и внереализационных доходов. Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и т.п. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам.

 Для выявления случаев  присвоения денежных средств  производится взаимная проверка  операций по кассе и по банку.