Методика аудиторской проверки учета кассовых операций на примере ООО «Аснова»

Министерство  образования РФ

Всероссийский заочный  финансово-экономический  институт

 

 

 

 

 

Курсовая работа

По дисциплине:

«Аудит»

на тему:

«Методика аудиторской проверки учета кассовых операций на примере ООО «Аснова»».

 

 

 

 

Факультет: Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Группа: №509

№ зачетной книжки: 05УББ00937

Студент: Борисова Надежда Викторовна

Преподаватель: Карпова Татьяна Петровна

 

 

 

 

Смоленск

2010г.

План

 

1. Источник информации для аудиторской проверки		3
2. План и программа  аудиторской проверки кассовых операций.		7
3. Перечень аудиторских процедур		17
4. Типичные ошибки		24
Заключение		27
Список литературы		28
Приложение		29

 

 

1. Источники информации  для аудиторской проверки

Целью аудита кассовых операций на ООО «Аснова» является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей на момент проверки (во втором полугодии 2009г.), нормативным документам. Это выполняется для формирования мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

В задачи аудита кассовых операций входят [5]:

• проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;
• правильное документальное оформление операций с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций;
• контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;
• своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

Существуют следующие  нормативные документы, которыми необходимо руководствоваться при проведении проверки:

1. Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями);
2. Федеральный закон от 22.05.03г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт";
3. Письмо Минфина России от 30.08.93г. N 104 "Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением";
4. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением совета директоров Банка России от 22.09.93г. N 40;
5. Положение Банка России от 05.01.98 г. N 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации", утвержденное Банком России 19.12.97г. (с изменениями и дополнениями);
6. Указания Банка России от 14.11.01г. N 1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке";
7. Постановление Госкомстата России от 18.08.98г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (с изменениями и дополнениями);
8. Постановление Госкомстата России от 25.12.98г. N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций".

Аудиторам на проверку предоставляются следующие документы (приложение 1). Состав первичных кассовых документов по приходу (рисунок 1.1) и расходу (рисунок 1.2) денежных средств, с одной стороны, очень узок, с другой стороны, кассовые операции связаны практически со всеми остальными разделами учета. Основными документами, которые необходимо изучить при проверке кассовых операций являются:

1. Бухгалтерский баланс (форма N 1);
2. Отчет о движении денежных средств (форма N 4);
3. Главная книга;
4. Регистры бухгалтерского учета по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетный счет";
5. Кассовая книга (КО-4);
6. Отчеты кассира, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (КО-5);
7. Приходные и расходные кассовые ордера (КО-1, КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (КО-3);

 

Рисунок 1.1. Схема  документооборота по приходу наличных денежных средств в кассу ООО  «Аснова»

8. Акт инвентаризации наличных денежных средств (ИНВ-15);
9. Справка из банка об установлении лимита остатка наличных денег в кассе;
10. Акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины (форма N КМ-1);
11. Акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию (форма N КМ-2);
12. Журнал кассира-операциониста (форма N КМ-4), справка-отчет кассира-операциониста (форма N КМ-6);

 

 

Рисунок 1.2.  Схема документооборота по расходу  наличных денежных средств из кассы ООО «Аснова»

13. Сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации (форма N КМ-7);
14. Журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ (форма N КМ-8);
15. Акт о проверке наличных денежных средств кассы (форма N КМ-9);
16. Книга регистрации депонентов;
17. Оправдательные документы к кассовым документам, авансовые отчеты;
18. Выписки банка из расчетного счета за проверяемые месяцы;
19. Договоры банковского обслуживания.

В условиях автоматизированного  ведения учета денежных средств  должна производится проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.

2. План и программа аудиторской проверки

Перед началом проверки, аудитор должен распланировать свою работу. Планирование аудитором своей  работы способствует тому, чтобы важным областям при аудите кассовых операций было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. С этой целью составляется общий план аудита [4]. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

При аудиторской проверке ООО «Аснова» за второе полугодие 2009 года аудиторской группой был предварительно составлен план аудиторской проверки, который включает в себя несколько этапов:

1. Предварительное планирование. Ознакомление с финансовой информацией предприятия - годовыми и промежуточными отчетами, различного рода документацией;
2. Сбор общих сведений об ООО «Аснова». Ознакомление с деятельностью ООО и положением его в промышленной отрасли, что помогает выделить наиболее важные области аудиторской проверки - оценку степени риска и выявление природы ошибок, определение возможных проблем и нетипичных операций.
3. Получение информации о правовых обязательствах ООО «Аснова». Учредительный договор, устав, протоколы собраний совета директоров и акционеров, контракты, арбитражные иски и т.п. Рассмотрение юридических документов и свидетельств дает аудиторам возможность контролировать правильность раскрытия правовых обязательств в финансовой отчетности.
4. Оценка уровня существенности [6]. Аудиторская группа должна сделать предварительное заключение о величине существенных показателей, т.е. величине, при которой ошибки как единичные, так и взятые суммарно могут оказать существенное влияние на данные, содержащиеся в финансовой отчетности (приложение 2, 3).

Таблица 2.1

Расчет общего уровня существенности

Наименование показателя	Значение показателя, руб.	Рекомендуемый интервал, %	Выбранное значение, %	Значение, учитываемое  в расчете
Выручка от реализации	12447000	2-3	3	373410
Затраты	9696000	2	2	193920
Прибыль до налогообложения	364000	5	5	18200
Запасы	1943000	3-4	3	58290
Собственный капитал	2245000	10	10	224500
Валюта баланса	3859000	2-3	2	77180
Среднее арифметическое				157583

 

Методика расчета уровня существенности предполагает использование  следующего алгоритма:

УСС = (З1 + З2 + З3 + З4…. Зn): N (1), где

УСС – средний уровень существенности,  руб.;

 Зn – значение показателя, применяемое для расчета уровня существенности, руб.;

N – количество исследуемых  показателей.

Для получения значений З1; З2; З3; З4 выполняются расчеты:

З1 = (12447000 *3%) = 373410 руб. (2),

З2 = (9696000 *2%) = 193920 руб. (3),

З3 = (364000 * 5%) = 20118 тыс. руб. (4),

З4 = (1943000*3%) = 1277 тыс. руб. (5),

З5 = (2245000 * 10%) = 224500 (6),

З6 = (3859000 * 2%) = 77180 (7)

Используя формулу 1 определяется среднее  значение уровня существенности:

УСС = (373410 + 193920 + 20118+ 1277+ 224500 + 77180): 6 =  157583 руб.

По методике, определенной действующим стандартом можно отбросить  наибольшее и наименьшее значения, которые сильно отличаются от среднего уровня существенности – 157583 руб.

ОВmах = (Зmах – Усс): Усс * 100% (7)

Где Зmax- максимальное значение показателя

Усс – средний уровень  существенности

ОВmax = (373410-157583): 157583 *100 = 137%

ОВmin = (Усс – Зmin): Усс * 100% (8).

Где Зmin –минимальное значение показателя

Усс – средний уровень  существенности

ОВmin = (157583 – 18200): 157583 *100 = 88%

где ОВmах и ОВmin – соответственно, максимальное и минимальное значение отбрасываемых величин.

т.е. наибольшее значение отличается от среднего уровня существенности на 37%, а наименьшее на 12%. Поэтому  средний уровень существенности определяется исходя из средних значений, определенных по валюте баланса, затрат, запасов и собственного капитала:

(193920+ 58290+224500+77180): 4 = 138472,5 руб.

В соответствии с аудиторским стандартом округление можно производить, если измененное значение не превысит 20% от базисного показателя. Таким образом, согласно предлагаемой методики расчетов для проверяемого ООО «Аснова», единый уровень существенности имеет значение – 13800  руб.

Для проведения аудита кассовых операций необходимо рассчитать частный уровень существенности (ЧУС). Традиционно общий уровень существенности распределяется пропорционально удельному весу остатка по счету в валюте баланса. Отдельно для активной и пассивной части. При этом между активной и пассивной частью общий уровень существенности делится пополам.

Общий уровень существенности (ОУС) – 13800 руб. Тогда между активными и пассивными распределяется 6900 руб.

С-до 50 счета = 8000

ЧУС = (С-до 50_к * ОУС) / Валюта баланса

ЧУС₅₀ = (10000 * 6900)/3859000 = 14

В ООО «Аснова» уровень  существенности по кассовым операциям  довольно низок – 14 руб. Это означает, что это сумма в случае отклонения ошибки будет ее предельными значениями. Однако, это совсем не означает, что  не следует производить проверку кассовых опреаций. Кассовые операции проверяются сплошным методом.