Материалы и поставкиБухгалтерский учет формирования и использования добавочного и резервного капитала

Для отражения долгосрочных кредитов и займов, полученных организацией, используется счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», краткосрочных – счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счетах 66, 67 отдельно от других займов.

Суммы, возникшие как положительная разница между ценой облигаций, по которой они размещаются, и их номинальной стоимостью, отражаются в бухгалтерском учете:

Сумма со счета 98 списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы», субсчет второго порядка «Операционные расходы».

Задолженность по полученным кредитам и займам показывается с учетом причитающихся наконец отчетного периода к уплате процентов. Поскольку бухгалтерская отчетность составляется за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, организация должна в бухгалтерском учете начислять причитающиеся к уплате проценты ежемесячно.

Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), являются для организации операционными расходами, которые учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Начисленные суммы процентов учитываются на счете 67 обособленно, открывая субсчета: 67-1 «Расчеты по номиналу облигаций» и 67-2 «Расчеты по начисленным процентам».

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, включается в состав прочих расходов.

Расходами признаются только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и доходности, установленной эмитентом.

Займы (независимо от формы оформления) относятся к долговым обязательствам. При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что отклонение размера начисленных процентов по долговому обязательству не отклоняется более чем на 20% в сторону повышения или понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. При отсутствии таких долговых обязательств предельная величина процентов,  признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и на 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте [ст.265,269, 2].

Пример 1. Акционерное общество разместило в июне 2005 г. 5 000 облигаций номинальной стоимостью 100 руб. за штуку. Срок обращения облигаций – 2 года. Условиями выпуска предусмотрена ежеквартальная выплата процентов по ставке 27 % годовых от номинальной стоимости. Облигации размещены по цене 112 руб. за штуку.

Записываются следующие бухгалтерские проводки:

Погашение облигации заключается в том, что в предусмотренный ею срок держателю облигации уплачиваются номинальная стоимоть облигации и зафиксированный в ней процент от этой стоимости или иной имущественный эквивалент.

Облигация может быть погашена досрочно: погашение в срок; не погашена, если ее держатель не явится  за получением средств, причитающихся ему. На облигации распространяется общий срок исковой давности – три года.

Эмитент облигаций должен выплатить суммы, причитающиеся держателю облигации, при погашении. По истечении трехлетнего периода задолженность списывается на финансовый результаты деятельности организации с учетом причитающихся к уплате процентов как кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности:

Дебет сч.66 Кредит сч.91

Облигации могут быть фактически погашены при наличии достаточных денежных средств га счетах организации в банках.

Если резервный фонд общества присутствует на балансе организации не только как сальдо по счету 82 «Резервный капитал», но и как фактический «неприкосновенный» резерв денежных средств на счете в банке, то даже в  этом случае при погашении облигаций за счет этого резерва бухгалтерская запись будет аналогична предыдущей:

Дебет сч.67 Кредит сч. 51,

т.е. без оборотов по счету 82 «Резервный капитал».

Сумма, выплачиваемая при погашении облигации, состоит из двух частей – номинальной стоимости облигации и процентов.

Оборотами по счету 82 «Резервный капитал» могут быть отражены только проценты по облигациям и в тех случаях, когда «иных средств для этого недостаточно».

Так как проценты по облигациям в конечном итоге относятся на расходы организации, то случаем, когда иных средств для уплаты процентов недостаточно, является случай, когда у организации нет соответствующей расходам суммы доходов.

3)     Использование средств резервного капитала для выкупа акций общества

Согласно ФЗ «Об акционерных обществах» акционерные общества могут расходовать средства резервного каптала на выкуп акций общества, если иных средств для этого недостаточно.

Рассмотрим случай, в котором преимущественно осуществляется выкуп акций общества у акционеров.

Акционерное общество вправе по решению общего собрания акционеров уменьшить уставный капитал путем покупки части акций в целях сокращения их общего количества (если это предусмотрено уставом общества) [ст.101, 1].

Собственные акции, выкупленные у акционеров, учитываются согласно Плану счетов на счете «Собственные акции (долги)» в сумме фактических затрат, связанных с их выкупом.

Аннулирование выкупленных  акционерным обществом собственных акций проводится по кредиту счета 81 после выполнения этим обществом всех предусмотренных процедур. Возникающая при этом на счете 81 разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью относится на счет 81 «Прочие доходы и расходы».

Пример 1. Общее собрание акционеров общества приняло решение об уменьшении уставного капитала на 50 000 руб. путем выкупа у акционеров 500 акций  номинальной стоимостью 100 руб. с их последующим погашением. Акции выкуплены по цене 150 руб.

Записываются следующие бухгалтерские проводки:

Как и при погашении облигаций, выкуп акций не приводит к использованию источников собственных средств. Поэтому представляется, что законодательное указание об использовании средств резервного капитала для выкупа акций в общем случае неприменимо.

Заключение

Собственный капитал является чрезвычайной учетной категорией, отражающей совокупность собственных средств организации.

Каждая составная часть собственного капитала выступает независимым объектом учета, однако учитывая их неразрывную взаимосвязь, постоянную потенциальную возможность их трансформации из одного вида в другой, законодательно установленные взаимозависимости друг от друга, рассмотрим составляющие собственного капитала в целом (например, при увеличении уставного капитала за счет добавочного капитала и нераспределенной прибыли, сумма на которую увеличивается уставной капитал, не должна превышать разницы между стоимостью чистых активов и суммой уставного и резервного капиталов).

Информация о перечисленных видах капитала хозяйственных обществ должна отражаться в бухгалтерской отчетности. Собственный капитал отражается в третьем разделе «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса (форма 1). В этом разделе не предусмотрены строки для отражения сведений о специализированных фондах. При необходимости общество вправе ввести дополнительные строки, чтобы указать информацию о созданных фондах.

В разделе I формы №3 вносят сведения об изменении величин уставного, добавочного, резервного капитала и нераспределенной прибыли за отчетный и предшествующий ему годы.

Рассматривая отдельно добавочный и резервный капитал, можно сказать, что назначение добавочного капитала проявляется в том, что он аккумулирует изменения в собственном капитале за счет событий, которые не оказывают влияние на финансовый результат организации. В отличие от уставного капитала дон не подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками. Добавочный капитал показывает общую собственность всех участников.

В хозяйственной деятельности организации добавочный капитал используется в качестве еще одного внутреннего финансового источника. Однако законодательными или иными нормативными актами, как правило, запрещается расходовать его на цели потребления.

Резервный капитал является страховым фондом, создаваемым для возмещения убытков и защиты интересов других лиц в случае недостаточности прибыли у организации до того, как будет уменьшен уставный капитал.

Начиная со второго года деятельности общества его уставный капитал не должен превышать величину чистых активов. Если данное требование нарушается, организация обязана уменьшить уставный капитал в соответствии с величиной чистых активов и, следовательно, тем дальше отодвигается необходимость уменьшения уставного капитала в случае убытка [ст.90, 99, 6].