Материалы и поставкиБухгалтерский учет формирования и использования добавочного и резервного капитала

Общества с ограниченной ответственностью создавать резервный капитал законодательно не обязаны. Однако ООО может создать резервный фонд, если это предусмотрено уставом общества, при этом  ни по размерам, ни по порядку формирования резервного фонда законодательных ограничений нет.

Отсутствие резервного фонда и его малая величина  обычно рассматривается как факторы дополнительного риска сотрудничества с организацией: либо она не зарабатывает достаточно прибыли, либо резервный фонд использован на покрытие убытков. Резервный фонд выступает дополнительным внутренним источником финансирования деятельности организации. В текущей хозяйственной деятельности никакие расходы не могут быть списаны за счет резервного капитала.  Резервный фонд может быть израсходован только при наступлении страхового случая – получение убытка по результатам деятельности за отчетный год (балансового убытка).

От резервов, входящих в капитал организации, следует отличать оценочные резервы и резервы предстоящих расходов. Образование оценочных резервов (резервы сомнительных долгов, под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материалов) является одним из приемов бухгалтерского учета, применяемых для уточнения оценки активов.  Резервы предстоящих расходов (на оплату отпусков работников, ремонтный резерв и т.п.) являются разновидностью обязательств организации. Оценочные резервы и резервы предстоящих расходов формируются по правилам бухгалтерского учета и не зависят от финансового результата деятельности организации. Величина и динамика их не имеют ничего общего со способностью организации к самофинансированию. В этом состоит их принципиальное отличие от резервов, накопленных организацией и составляющих ее капитал.

2.Бухгалтерский учет формирования и использования добавочного капитала

В данной главе будет рассмотрен бухгалтерский учет всех возможных вариантов формирования и использования добавочного капитала.

Для начала рассмотрим методику формирования добавочного капитала.

1) Формирование добавочного капитала при проведении переоценок основных средств:

Формирования добавочного капитала за счет прироста учетной стоимости основных средств регулируется ПБУ 6/01.

Следует отметить, что согласно п.15 ПБУ 6/01 и п.43 Методических указаний коммерческая организация может проводить переоценку объектов основных. Переоценка производится такими методами, как индексация (с применением индекса-дефлятора) и методом прямого пересчета по рыночным ценам, которые документально подтверждены. Полученная разница относится на добавочный капитал.

В последующем объекты основных средств переоцениваются регулярно, в целях, чтобы их стоимость, по которой они отражаются, не отличались от текущей стоимости.

Сумма дооценки объекта ОС, полученная после переоценки, зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта ОС, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

Сумма уценки объекта ОС в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. Сумма уценки объекта ОС относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода.

Дооценка объекта основных средств при его выбытии переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль.

Пример 1. На основании приказа руководителя ООО «Тирана» на 1 января 2007 года провело переоценку здания, принадлежащего организации. Здание не переоценивалось в  предыдущих отчетных периодах. По данным бухгалтерского учета стоимость здания на 01.01.07 – 2 500 000 руб., амортизация, начисленная за время эксплуатации, -   120 000 руб. Рыночная стоимость здания на указанную дату определена независимым оценщиком и составляет 10 000 000 руб.

Записываются следующие бухгалтерские проводки:

Пример 2. Допустим, на 1 января 2006 года ООО «Тирана» произвело уценку стоимости здания. До этого первоначальная стоимость объекта недвижимости составляло 3 000 000 руб., начисленная амортизация - 40 450руб. Рыночная  стоимость  здания по состоянию на 1 января 2006 года была оценена в 2 650 000 руб.  (Использовать  условиями предыдущего примера).

Записываются следующие бухгалтерские проводки:

Результаты переоценки на 1 января 2007 года в бухгалтерском учете  ООО «Тирана» оформляются так:

Пример 3.  Организация производит в текущем году переоценку объекта ОС, результат которой отражается в бухгалтерском учете на 01.01.07, при этом в предыдущие отчетные периоды данный объект дооценивался (сумма дооценки составила 2000 руб., а амортизации – 500 руб.).

Дооценка по счету 01 была произведена на сумму 3000 руб., а по счету 02 - на сумму 1000 руб. Указанные суммы были учтены в составе добавочного капитала. В результате переоценки текущего года стоимость объекта, отражаемая по счету 01, уценивается на 4 000 руб., а сумма накопленной амортизации (счет 02) - на 1000 руб