Материалы и поставкиБухгалтерский учет формирования и использования добавочного и резервного капитала

Сумма полученного убытка (1500 руб.) не учитывается в налоговом учете расходов организации [ст. 257 , 2].

2) Формирование добавочного капитала за счет сумм, полученных сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества):

Эмиссионный доход образуется только в акционерных обществах. Для иных организаций появление эмиссионного дохода нормативными документами не предусмотрено.

Он определяется как разница между продажно стоимостью акций, когда их цена первичного размещения превышает их номинальную стоимость.

Пример 1. Уставный капитал вновь учрежденного ОАЛ «Сияние» равен 2 000 000 руб. и разделен на 500 обыкновенных акций. Стоимость каждой акции (номинальная) составляет 4000 руб., а продажная цена 4 500.

ОАО «Сияние »зарегистрировано в августе 2007 года. Стоимость акций акционеры оплатили через кассу общества  01.09.07.

Записываются следующие бухгалтерские проводки:

Согласно по п. 3 п. 1 ст.251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются имущество и (или) имущественные права, полученные в виде взносов (вкладов) в уставной (складочный) капитал (фонд) организации (включая эмиссионный доход в виде превышения цены размещения акций над их номинальной стоимостью).

Таким образом, эмиссионный доход (250000руб.) не подлежит включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в соответствии с НК РФ.

Сумма превышения стоимости вклада участника в уставный капитал ООО над стоимостью его доли (номинальной) также может быть включена в состав добавочного капитала. Эта сумма отражается по дебету счета 75 и кредиту счета 83 [4].

Пример 2. В июле 2007 года  общим собранием участников «Рассвет» было решено увеличить  уставный капитал общества за счет вклада третьего лица ООО «Круг», принимаемого в общество.

В следующем месяце в качестве вклада в уставный капитал ООО «Круг» передало автомобиль. По данным отчета независимого оценщика  стоимость переданного транспортного средства – 300 000 руб. Номинальная стоимость  доли ООО «Круг»  в ООО «Рассвет» - 250 000 руб.

Госрегистрация новой редакции учредительных документов произведена 01.09.07.

Записываются следующие бухгалтерские проводки ООО «Рассвет»:

Минфин России рекомендует учитывать в качестве добавочного капитала и вклады в имущество общества с ограниченной ответственностью. Порядок внесения вкладов в имущество общества прописан в статье 27 Закона №14-ФЗ. Эта обязанность учредителей должна быть зафиксирована в уставе. Вклады вносятся на основании решения общего собрания участников общества. В результате размеры и номинальная стоимость долей участников в уставном капитале ООО не изменяются.

Необходимо отличать вклады в имущества от имущества, полученного от учредителя по договору дарения. Имущество, поступившее от выступающего в качестве дарителя участника, в бухгалтерском учете включается в состав прочих доходов либо доходов будущих периодов.

С 1 января 2006 года при передаче ОС в качестве вклада в уставной капитал учредитель восстанавливает сумму НДС по нему, ранее принятую к вычету [подпункт 1 п. 3 ст. 170, 2]. У принимающей стороны сумма восстановленного НДС отражается на  счете 19 по дебету в корреспонденции  со счетом 83. Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 30.10.2006 №07-05-06/262.

3) Формирование добавочного капитала за счет сумм курсовых разниц в случае погашения задолженности по взносам в уставной капитал, выраженной в иностранной валюте:

Разность, возникающая при формировании уставного капитала организации между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального Банка РФ на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах является курсовой разницей, которая подлежит отнесению на добавочный капитал организации [п.14, 11].

Пример 1. Иностранная компания, являющаяся одним из учредителей российского ООО, вносит вклад в уставный капитал в размере 10 000$, оцененный по решению учредителей в 250 000 руб. Курс доллара установленный ЦБ РФ на дату поступления денежных средств от учредителя на валютный счет общества, - 27 руб. за один американский доллар.

Записываются следующие бухгалтерские проводки:

Когда при оплате вклада курс  падает, возникает отрицательная курсовая разница, которая списывается с счета 83 по дебету в корреспонденции со счетом 75.

4) Формирование добавочного капитала за счет сумм целевого финансирования

Пример 1. Средства целевого финансирования в размере 23 600 руб. для приобретения объекта основных средств, который будет использоваться в уставной непредпринимательской деятельности, получены некоммерческой организацией.  Объект ОС приобретен по безналичному расчету за 23 600 руб. (в том числе НДС 3 600 руб).

Записываются следующие бухгалтерские проводки:

Теперь рассмотрим методику учета использования добавочного капитала.

1)     Увеличение уставного капитала за счет сумм добавочного капитала

Следует отметить, что если уставный капитал увеличивается за счет имущества общества (добавочного капитала, нераспределенной прибыли и др.), то сумма, на которую увеличивается уставной капитал, не должна превышать разницы между стоимостью чистых активов и суммой уставного и резервного капиталов [6].  Таким образом, должно соблюдаться следующее:

ЧА ≥ УК + РК,

где ЧА –стоимость чистых активов общества; УК – уставный капитал; РК – резервный капитал.

Уставный капитал акционерного общества может расти путем увеличения стоимости акций (номинальной) или размещения дополнительных акций [ст.100, 1].

Размещение дополнительных aкций, pаспределяемых среди aкционеров, возможно за счет эмиссионного доходa и сpедств от пеpеоценки основных фондов.

В этом случае акции размещаются между акционерами пропорционально имеющимся у них долям.

Пример 1. В ОАО  «Вега» собранием акционеров было принято решение об увеличении уставного капитала на сумму 400 000 руб. путем выпуска дополнительных акций, распределяемых среди акционеров. Выпуск акций производится за счет добавочного капитала, полученного от переоценок ОС (на сумму 140 000 руб.), а также за счет полученного эмиссионного дохода (на сумму 260 000 руб.).

Записываются следующие бухгалтерские проводки: