Материально-производственные запасы

- правильность списания  недостач и порчи МПЗ.

    Поставленные  задачи решаются путем выполнения  определенного набора аудиторских  процедур, которые выбираются при  планировании аудита и в ходе проверки уточняются. Конкретный порядок проведения процедур и их содержание должны определяться исходя из особенностей хозяйственной деятельности проверяемой организации.

    Основными источниками  информации являются первичные  документы по учету производственных  запасов и различные аналитические  и синтетические регистры. В качестве  первичных документов по учету  материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы, к числу которых относятся следующие формы:

- доверенность (форма №М-2 и №М-2а) – применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению;

- приходный ордер (форма  №М-4) – используется для учета материале поступающих от поставщиков или из переработки;

- акт о приемке материалов (форма №М-7) – для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика;

- лимитно-заборная карта (форма №М-8) – применяется для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции в течение месяца;

- требование-накладная (форма  №М-11) – используется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами;

- накладная на отпуск  материалов на сторону (форма  №М-15) – применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям;

- карточка учета материалов (форма №М-17) – предназначена для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру или другому признаку материала;

- акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма №М-35) – применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ.

   Необходимо проверить,  как ведется учет на синтетических  счетах 10"Материалы", 11"Животные  на выращивании и откорме", 14"Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей", 15"Заготовление  и приобретение материальных  ценностей", 16"Отклонения в  стоимости материальных ценностей"  и 19 «НДС». Забалансовый учет материальных ценностей ведется на счетах: счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" счет 003 "Материалы, принятые в переработку" счет 004 "Товары, принятые на комиссию".

    Основное внимание  при этом, безусловно, следует уделить  счету 10 «Материалы», который  подразделяется на субсчета по группам материалов.

   Общие данные по учету материальных ценностей и производственных запасов проверяются по статьям раздела 2 «Оборотные активы» актива баланса (форма № 1) по строкам 210,211,212, 213,218 и по таким бухгалтерским регистрам, как Главная книга, журналы-ордера № 6, 10, 10/1, вспомогательная ведомость № 10 при мемориально-ордерной форме учета или соответствующие машинограммы, полученные на персональных компьютерах. [6]

   Для подтверждения  фактического наличия товарно-материальных  ценностей следует провести инвентаризацию. В ходе аудиторской проверки  аудиторы могут сами проводить  инвентаризацию или наблюдать  за процессом ее проведения. Для  подтверждения достоверности арифметических  подсчетов товарно-материальных  ценностей, соответствия их величине, отраженной в первичных документах  и в регистрах бухгалтерского, учета, обычно используется пересчет  данных. В случае если аудитор  не смог наблюдать за проведением  инвентаризации на отчетную дату, в ходе проверки должна быть  проведена выборочная контрольная  инвентаризация.

   При аудите организации  учета движения материальных  ценностей на складах прежде всего надо проконтролировать организацию складского хозяйства и контрольно-пропускной системы. Далее проверяют, как организован складской учет материалов и как ведется контроль со стороны бухгалтерии.

 

2. Аудит производственных запасов

2.1 МПЗ как объект аудита

Аудит производственных запасов - один из наиболее сложных участков учетной работы, в связи с большим  объемом проверяемой информации. На промышленном предприятии номенклатура материальных ценностей исчисляется  десятками тысяч наименований, а  информация по учету производственных запасов составляет более 30% всей информации по управлению производством. Поэтому организация контроля за движением, сохранностью и использованием материальных ценностей связана с большими трудностями. Важное значение имеет автоматизация всех учетных работ, начиная от выписки учетных документов и заканчивая составлением необходимой отчетности. Неотъемлемой частью контроля производственных запасов является экономический анализ их использования, который углубляет поиски резервов повышения эффективности производства.

Аудиторская проверка производственных запасов необходима потому, что в  связи с неправильным учетом материально-производственных запасов может быть произведено  уменьшение налогооблагаемой прибыли. Уменьшить налогооблагаемую прибыль  могут следующие операции:

1. необоснованное завышение расхода материалов;
2. отнесение суммы уценки производственных запасов на финансовый результат;
3. неправильное исчисление фактической стоимости;
4. списание материалов на производство по мере их отпуска со склада, а не по факту их расхода.

Производственными запасами признается часть имущества организации, которая используется в качестве исходных предметов труда (сырья, материалов и т.п.), потребляемых при производстве продукции, выполнении работ или  оказании услуг либо для управленческих нужд. Они целиком потребляются в  каждом производственном цикле и  полностью переносят свою стоимость  на стоимость производимой продукции. Для получения достоверной информации об организации и правильности ведения  бухгалтерского учета на проверяемой  организации большую роль играет классификация материально-производственных запасов по различным признакам (экономическому содержанию, назначению, структуре).

Материально-производственные запасы, наряду с основными средствами и нематериальными активами, играют важнейшую роль в хозяйственной деятельности каждого предприятия. С их помощью осуществляется большинство известных на сегодняшний день производственных процессов, и они же служат первостепенной основой для создания конечного продукта, реализуемого организациями. В качестве признаков, характеризующих актив, как МПЗ обычно указываются следующие:

1) использование в производственном  процессе для обеспечения производственной  деятельности организации;

2) срок полезного использования  для объекта чаще всего не  устанавливается свыше одного  года;

3) конечное назначение  объекта может состоять в последующей  его перепродаже.

Соответственно, к производственным запасам относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие  изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки  продукции (товаров). К материально-производственным запасам отнесены готовая продукция, товары, оборудование к установке.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда и производственном процессе.

Перед учетом производственных запасов стоят следующие задачи:

- правильное и своевременное  документальное отражение всех  операций по заготовке, поступлению  и отпуску материалов; выявление  и отражение затрат, связанных  с их заготовлением; расчет  и списание отклонений по направлениям  затрат;

- контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях движения;

- постоянный контроль за соблюдением установочных норм производственных запасов;- систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;

- контроль за технологическими отходами и потерями и их использование;

- своевременное получение  точной информации о величине  экономии или перерасхода материальных  ресурсов по сравнению с установленными  лимитами;

- своевременное осуществление  расчетов с поставщиками материальных  ресурсов, контроль за ценностями, находящимися в пути, неотфактурованные поставки.

 

2.2 Планирование аудита МПЗ

Целью аудиторской проверки материально-производственных запасов (МПЗ) является формирование мнения о  достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей "Запасы" и о соответствии применяемой  в организации методики учета  и налогообложения операций с  МПЗ действующим в Российской Федерации нормативным документам. Это достигается проведением  проверок на существенность, а также  структур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера  запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка запасов рассматривается как  основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.

В процессе проверки аудитор  должен установить:

- реальность наличия и  существования МПЗ;

- все ли операции с  МПЗ, которые должны быть отражены  на счетах учета, действительно  в них представлены;

- является ли организация  собственником всех МПЗ, т.е.  имеются ли на них имущественные  права, а суммы, отраженные  как задолженность, - обязательствами;

- правильность оценки  МПЗ и связанных с ними обязательств;

- правильно ли выбраны  и применялись принципы учета  МПЗ.

Информационной базой  для проверки материально-производственных запасов являются:

1. Нормативные документы,  касающиеся приема, учета, хранения  и отпуска материальных ценностей.

2. Приказ об учетной  политике.

3. Первичные документы  по оформлению операций с МПЗ.

4. Организационно-правовые  документы и материалы.

5. Бухгалтерская отчетность  предприятия и бухгалтерские  регистры по учету МПЗ.

Приступая к проверке, аудитору необходимо получить информацию о выбранных  способах и методах учета по данному  участку проверки. В соответствии с требованиями ПБУ 5/98 "Учет материально-производственных запасов" в приказе об учетной  политике должна содержаться информация о методологических аспектах учета  МПЗ:

- границы между основными  средствами и малоценными и  быстроизнашивающимися предметами (МБП);

- способы начисления амортизации  МБП;

- порядок учета приобретения (заготовления) МПЗ;

- методы оценки МПЗ  по их видам при списании.

Руководство организации-клиента  зачастую недооценивает важность сведений, заложенных в учетной политике, хотя выбор того или иного учетного принципа предопределяет финансовый результат. Отсюда возможны различного рода манипуляции  и нарушения. Наиболее распространенными  из них являются несоблюдение или  непоследовательность применения выбранных  способов учета.

Первичные документы, которыми оформляют операции с МПЗ, зависят  от видов и групп материальных ценностей, которыми владеет организация. Формы применяемых первичных  документов должны содержать все  необходимые реквизиты. К таким  документам относятся: доверенности на получение материальных ценностей, приходные ордера, акты о приемке  и списании материалов и МБП, лимитно-заборные карты, требования-накладные, товарно-транспортные накладные, товарные и материальные отчеты, карточки складского учета.

К организационно-правовым документам и другим материалам относятся:

- протоколы заседаний  совета директоров, решения учредителей  и других комиссий. Изучение этих  документов для аудитора особенно  важно, если при формировании  или изменении величины уставного  капитала организации в качестве  вкладов были внесены сырье,  материалы, МБП или товары, а  так же, если дивиденды или  доходы выплачивались материальными  ценностями;

- отчеты аудиторов за  прошлые годы;

- договоры на поставку  сырья, материалов, товаров и т.д.;

- договоры о материальной  ответственности.

Достаточно информативными могут оказаться беседы аудитора с персоналом клиента обо всех изменениях в структуре руководства  и в системах бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, содержание и результаты которых фиксируются  в рабочих документах.

Информация для проверки операций с МПЗ содержится в бухгалтерской  отчетности предприятия и бухгалтерских  регистрах, в частности, в ф. N 1 "Бухгалтерский  баланс" - показатели о МПЗ сгруппированы  во втором разделе актива баланса; ф. N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" - разделы 3, 9; пояснительной  записке, прилагаемой к балансу.