Материально-производственные запасы

 

     Пошерстник  Н.В. [23] и Гетман [27] отмечают, что учет затрат, связанных с поступлением производственных запасов по фактической себестоимости, возможен, как правило, лишь при небольшой номенклатуре материалов или достаточно высоком уровне автоматизации бухгалтерского и складского учета. Если в процессе производства организация использует значительную номенклатуру материалов, то проще использовать учетные цены. Это разрешено и нормативными документами.

     В качестве учетных цен на материалы  могут применяться:

• договорные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов;

• фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года). В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов;

• планово-расчетные цены. В этом случае отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. Они предназначены для использования внутри организации. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов;

• средняя цена группы. В этом случае разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов. [18]

     В результате использования в текущем  месяце твердых учетных цен возникает разница – так называемые отклонения учетной ценой и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) материалов. Возникает необходимость доведения учетной цены их приобретения до фактической себестоимости. Она определяется ежемесячно путем суммирования величины отклонений с учетной ценой [13]

     Выбор варианта синтетического учета производственных запасов — один из элементов учетной политики организации.

     Оценка  отпуска материально-производственных запасов на производство или в  иных случаях выбытия осуществляется в соответствии с ПБУ 5/01. Оценка отпуска  запасов может вестись одним из следующих способов:

1) по стоимости каждой единицы ценностей;

2) по  средней себестоимости; 

3) по  себестоимости первых по времени  закупок (метод ФИФО).

     Применение  одного из этих методов по виду (группе) запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

     Первый способ характерен для оценки производственных запасов, используемых в особом порядке (например, драгоценные металлы, драгоценные камни и др.), а также для запасов, которые не могут заменить друг друга. В этом случае отпущенные запасы списываются по стоимости каждой единицы определенного вида. [18]

     Гетман [28] отмечает, что при использовании первого способа могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

- с включением всех расходов, связанных с приобретением запаса;

- с включением только стоимости запаса по договорной цене (упрощенный вариант).

     При применении второго варианта следует исходить из невозможности непосредственного включения в себестоимость конкретного вида производственных запасов транспортно-заготовительных и других расходов на приобретение (например, при централизованной поставке материалов). При этом величина отклонения (сумма разницы между фактическими расходами на приобретение и договорной ценой материала) распределяется пропорционально стоимости отпущенных материалов по договорным ценам.

     Первый  и второй методы оценки материальных ресурсов являются традиционными для  отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство (как правило, по учетным ценам), а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам. [18]

     При методе ФИФО применяют правило: первая партия — на приход, первая — в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т. д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц. [18] По мнению Гетмана метод ФИФО целесообразно применять при составлении баланса.

     В зарубежной практике применяются и  другие способы оценки производственных запасов, например ХИФО, ЛОФО, НИФО и  т.п. Методология их использования связана с регулированием себестоимости отпущенных в производство материалов и в значительной мере отражает принципы оценки по рассмотренным выше методам. Так, метод ХИФО предполагает, что материалы, поступившие по наивысшей стоимости, списываются на производство первыми, а остатки материалов на складе на конец месяца оцениваются по фактической себестоимости закупок с наименьшей стоимостью. Соответственно в себестоимости реализованной продукции отражается наивысшая стоимость закупок, что приводит к снижению прибыли и базы налогообложения. [18]

     В любом случае метод оценки производственных запасов является составной частью учетной политики предприятия и  в качестве таковой доводиться до налоговых служб. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2. Организационно-экономическая характеристика

     ЗАО «Спецавтохозяйство» 

     ЗАО «Спецавтохозяйство» (сокращенно ЗАО  «САХ») представляет собой коммерческую организацию, уставный капитал которой разделен на определенное число акций среди определенного круга лиц. Закрытое акционерное общество создано в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «Об акционерных обществах» и иными нормативными актами РФ. ЗАО «САХ» создано с целью производства продукции, выполнения работ и оказания услуг.

     ЗАО «САХ» считается созданным с  момента его государственной  регистрации. ЗАО «САХ»:

- имеет в собственности обособленное имущество, которое учитывается на его самостоятельном балансе;

- может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде;

- вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами;

- имеет круглую печать;

- вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации;

- может быть учредителем других юридических лиц;

- проводит все кассовые и расчетные операции в соответствии с действующим законодательством и несет ответственность за достоверность данных бухгалтерского учета;

- имеет преимущественное право приобретения своих акций, продаваемых его акционерами, в течение 30 дней.

     Основной целью деятельности ЗАО «САХ» является получение прибыли, решение социальных задач по санитарному содержанию города, выполнение городских социально–значимых заказов, удовлетворение общественных потребностей.

     ЗАО «САХ» осуществляет следующие виды деятельности:

• домовая санитарная очистка (сбор и вывоз ТБО из домовладений муниципального фонда и индивидуального частного сектора, сбор и вывоз крупногабаритных отходов, вывоз, близких по составу к бытовым, твёрдых отходов с промышленных и торговых предприятий, сбор и транспортировка жидких бытовых отходов);
• уличная санитарная очистка (установка и обслуживание передвижных общественных туалетов во время проведения праздничных, культурно-массовых и спортивных мероприятий, эксплуатация общественного туалета);
• уборка городских территорий, включающая механическую и ручную уборку городских территорий;
• предоставление транспортных услуг;
• осуществление благоустройства города;
• иные виды деятельности, не запрещенные законом.

     Бухгалтерский учет в ЗАО «САХ» осуществляется в соответствии  Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и другими нормативными актами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета. В организации утверждена приказом руководителя учетная политика, и график документооборота, утвержден рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий применяемые в организации синтетические счета и субсчета.

     Бухгалтерский учет осуществляется централизованной бухгалтерией, состоящей из 5 человек: главный бухгалтер, заместитель бухгалтера, бухгалтер по заработной плате, бухгалтер по материалам, бухгалтер по расчетам с поставщиками и покупателями, бухгалтер-кассир. Для облегчения работы бухгалтерский учет в организации ведется с применением программы 1С Бухгалтерия (версия 7.7). 
 

     3. Учет материально-производственных  запасов 

     3.1. Оценка материально-производственных запасов 

     В ЗАО «Спецавтохозяйство» учет материально-производственных запасов производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов". В качестве материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету принимается     имущество,     отвечающее     требованиям     ПБУ     «Учет     материально-производственных запасов»

     Материально-производственные запасы отражаются   в  учете  и отчетности по их фактической себестоимости без применения счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" непосредственно на счете 10 "Материалы". Фактическая себестоимость:

     - равна сумме всех фактических затрат на приобретение;

     - равна сумме всех фактических  затрат на производство собственными силами;

     - определяется исходя из денежной  оценки вклада (при внесении в  качестве вклада в уставный  капитал);

     - определяется исходя из рыночной  стоимости на дату принятия  к бухгалтерскому учету (производственные  запасы получены безвозмездно);

     - сумма, предусмотренная в договоре, а при ее отсутствии – рыночная  стоимость (материалы, не принадлежащие организации на праве собственности).

     Не  относятся в организации к  материально-производственным запасам:

     - активы, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев;

     - активы, характеризуемые как незавершенное производство.

     Транспортно-заготовительные  расходы учитываются непосредственно  на счете 10 «Материалы» без открытия к нему какого-либо дополнительного  субсчета.

     При   отпуске   материалов   в   производство   и   ином   выбытии   их   оценка производится по фактической себестоимости, что допускается при небольшом объеме материалов. 
 

3.2. Документальное оформление поступления и расхода материально-производственных запасов 

     Первичные документы по поступлению и расходу  производственных запасов являются основой организации материального учета. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.

     Для выполнения производственной программы  организация определяет потребность в ресурсах и приобретает их. На поставку материалов заключаются договора с поставщиками. На основании договоров поставщики отгружают материалы и высылают покупателю расчетные (платежные требования, платежные требования-поручения, счета-фактуры (Приложение 1) и товарные накладные (форма № ТОРГ-12) (приложение 2), товарно-транспортные накладные) и другие сопроводительные документы (сертификаты, качественные удостоверения).