Материально-производственные запасы

     С точки зрения Федосовой Т.В. [27] производственные запасы по этому признаку делятся на основные и вспомогательные материалы:

1) основные  – сырье и основные материалы,  покупные полуфабрикаты и комплектующие  изделия. Например, для добывающей  промышленности сырьем является древесина, уголь, нефть, а материалами – продукты обрабатывающей промышленности (металл, бумага);

2) вспомогательные  – топливо, тара и тарные  материалы, запасные части.

Сырье и материалы  — это предметы труда, предназначенные для использования в процессе производства продукции и представляющие собой материальную (вещественную) основу при изготовлении продукции (выполнении работ, оказании услуг).

Покупные  полуфабрикаты  — это те же сырье и основные материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией.

Комплектующие изделия — это изделия организации-поставщика, приобретаемые для комплектования продукции, выпускаемой организацией-производителем.

Вспомогательные материалы — это материалы, используемые для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукции определенных потребительских свойств или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (смазочные и обтирочные материалы и т.п.).

Топливо — это углеродистые и углеводородистые вещества, выделяющие при сгорании тепловую энергию. Топливо подразделяют на следующие виды:

     • технологическое (используемое для  технологических целей в процессе производства продукции);

     • двигательное (горючее — бензин, дизельное топливо и т.д.);

     • хозяйственное (используемое на отопление).

Тара  и тарные материалы  — это предметы, используемые для упаковки и транспортировки продукции, хранения различных материалов, продукции. Различают следующие виды тары: тара из древесины, тара из картона и бумаги, тара из металла, тара из пластмассы, тара из стекла, тара из тканей и нетканых материалов.

Запасные  части — это предметы, предназначенные для проведения ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности — это предметы со сроком полезного использования до 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, используемые в качестве средств труда (инвентарь, инструменты и т.д.). [19]

     Гетман [28]  и Лытнева [21] также включают в данную классификацию возвратные отходы – остатки сырья и материалов, образующиеся в процессе их переработки, но утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного сырья и материалов.

     Производственные  запасы классифицируют и по техническим свойствам, выделяя сорт, размер, марку и другие признаки.

     Каждому виду материалов присваивается номенклатурный номер, разрабатываемый организацией в разрезе их наименований и/или однородных групп (видов). Номенклатурный номер является единицей бухгалтерского учета материалов и представляет собой краткое числовое обозначение, присваиваемое каждому наименованию, сорту, размеру, марке материалов. Номенклатурные номера, присваиваемые материалам, записывают в специальный реестр, называемый номенклатурой-ценником.

     Состав  материалов также достаточно подробно раскрыт в инструкции к Плану счетов [10], которая рекомендует к счету 10 «Материалы» открывать следующие субсчета:

1. На  субсчете 10-1 «Сырье и материалы»  учитывается наличие и движение  сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве и т.п.

2. На  субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия, конструкции  и детали» учитывается наличие  и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции.

3. На  субсчете 10-3 «Топливо» учитывается  наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин,  бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива.

4. На  субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы»  учитывается наличие и движение всех видов тары, а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта.

5. На  субсчете 10-5 «Запасные части» учитывается  наличие и движение приобретенных  или изготовленных для нужд  основной деятельности запасных  частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п.

6. На  субсчете 10-6 «Прочие материалы»  учитывается наличие и движение  отходов производства (обрубки, обрезки,  стружка и т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации и т.п.

7. На  субсчете 10-7 «Материалы, переданные  в переработку на сторону»  учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий.

8. Субсчет  10-8 «Строительные материалы» используется  организациями-застройщиками. На  нем учитывается наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ.

9. На  субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные  принадлежности» учитывается наличие  и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте. В состав этого вида имущества также входят канцелярские принадлежности (ручки, блокноты и т.п.); офисные принадлежности (компьютерные дискеты, урны для бумаг и т.п.) со сроком службы менее 1 года; расходные материалы (писчая бумага, бумага для факсов, картриджи для принтеров и ксероксов и т.п.) и др.

10. Субсчет  10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» предназначен для учета поступления, начисления и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения.

11. На  субсчете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» учитывается поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатацию (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации).

     Для правильной организации учета материалов, их поступления и расхода значение имеет и оценка производственных запасов.

     Материалы могут поступать в организацию:

1. от  поставщиков по договорам купли-продажи,  договорам поставки и другим  аналогичным договорам;

2. от  подотчетных лиц в соответствии с их авансовыми отчетами;

3. из  собственного производства;

4. от  учредителей в счет вклада  в уставный (складочный) капитал  организации;

5. от  товарищей в счет вклада в  простое товарищество;

6. от  дарителей в случае безвозмездного  получения;

7. в  результате ликвидации основных  средств;

8. в  результате выявления излишков  при инвентаризации.

     Поступившие в организацию материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. [17] [22]

     Под фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, понимается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). [21]

     К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов  в соответствии с ПБУ 5/01 относятся:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
• таможенные пошлины;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
• затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
• затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

     Не  включаются в фактические затраты  на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и  иные аналогичные расходы, кроме  случаев, когда они непосредственно  связаны с приобретением материально-производственных запасов.

     Материалы принимаются к учету по фактической  себестоимости, способ исчисления которой  зависит от варианта поступления 
 

Способы оценки материалов при  их поступлении в организацию 

Таблица 1